26、易性金融资产实现的投资收益=920-800-5=115（万元） 。
确认的公允价值变动损益在处置期间 ， 同时要转入投资收益科目中 。
15. 答案C解析根据Y产品销售合同价格计算原材料可变现净值=2410.5-124-110=118（万元） 。
原材料可变现净值118万元低于账面余额120万元 ， 应根据差额2万元计提存货跌价准备 ， 故期末该原材料的账面价值=120-2=118（万元） 。
16. 答案D解析如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产） ， 实质上具有融资性质的 ， 则应按所购固定资产购买价款的现值 ， 借记“固定资产”科目或“在建工程”科目 。
17. 答案B解析融资租赁中发生的初始直接费 。

27、用应该计入租入固定资产的账面价值 ， 本题中发生的业务人员的差旅费用属于初始直接费用的核算范围 ， 应该计入固定资产的入账价值中 。
故固定资产入账价值=319+8.5+14.3+1.2=343（万元） ， 因为租赁期满后丁公司获得该设备的所有权 ， 所以应该按照该设备的使用寿命8年计提折旧 。
故每年应计提的折旧=（434-4）/8=42.375（万元） 。
18. 答案B解析企业让渡无形资产使用权形成的租金 ， 确认为其他业务收入 。
19. 答案B解析自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 ， 投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量 ， 即1060万元 。
20. 答案C解析计提减值前该固定资产账面价值1000 。

28、800200（万元）该固定资产公允价值减去处置费用的净额18010170（万元）该固定资产未来现金流量现值70（18）60（18）265（18）364.81+51.44+51.60=167.85（万元） 。
可收回金额为净额与现值的较高者 ， 即170万元 。
需计提固定资产减值准备200-170=30（万元） 。
21. 答案C解析收回委托加工应税消费品所支付的消费税记入委托加工物资的成本 ， 应借记“委托加工物资”科目 ， 贷记“应付账款”等科目 。
22. 答案C解析不通过“应交税费”科目核算的税金有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税 。
23. 答案D解析当期应该交纳的增值税78750（1+6） 64457.55 。

29、（元） 。
注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣 。
24. 答案D解析赔偿100万元的可能性为60 ， 符合很可能的条件 ， 需要确认预计负债 ， 基本确定能收回的赔偿为30万元 ， 应单独确认为应收项目 ， 所以应该确认的预计负债为100万元 。
25. 答案C解析债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账 ， 受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失 ， 非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失 。
26. 答案D解析行权时公司增加的 “资本公积股本溢价”=15010020150100151501001510 000元 。
27. 答案A解析具有融资性质的分期收款销售商品 ， 分期 。

30、收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益 ， 并按期摊销冲减财务费用 ， 本题中 ， 207年应摊销的未实现融资收益（1 000200）7.9363.44（万元）；208年应摊销的未实现融资收益800（20063.44）7.9352.61（万元） 。
所以应冲减财务费用的金额为52.61万元 。
28. 答案C解析AB.D选项为会计估计变更 ， C为会计政策变更 。
29. 答案C解析计算一个期间的汇兑损益既包括当期外币兑换业务发生的汇兑损失 ， 也包括月末的汇兑损益 。
所以计算过程如下：240（8.25-8.21）-240（8.22-8.21）=7.2（万元） 。
30. 答案A解析选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错 ， 应调 。

31、整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错 ， 应直接调整发现当期相关项目；选项“C”属于2007年发生的业务；选项“D”属于会计估计变更 ， 应按未来适用法进行会计处理 ， 不调整会计报表年初数和上年数 。
31. 答案C解析资产负债表日后调整事项特点是（1）在资产负债表日或以前已经存在 ， 资产负债表日后得以证实的事项（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响 。
32. 答案C解析债务重组的过程 ， 因债权人计提坏账准备的原因 ， 造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的 ， 说明债权人原计提的坏账准备多了 ， 这时应按照差额冲减资产减值损失 。
33. 答案D解析企业注销库存 。

32、股 ， 应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 ， 借记“股本”科目 ， 按照注销库存股的账面余额 ， 贷记“库存股”科目 ， 按照差额 ， 依次冲减的是资本公积、盈余公积、未分配利润 。

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标题：财务与会计|注册税务师《财务与会计》模拟题及答案( 五 )