农业类上市公司财务舞弊的特点及识别秦丰农业( 三 ) _公司财务

(二)利用农业存货、固定资产等不易计量的特性虚增资产。农业企业的存货中有相当一部分是消耗性生物资产。生物资产具有自然增值的特性，受自然环境影响较大。资产的同质性不高，其价值往往难以衡量。另一方面，生物资产很难从自然环境中分离出来，比如海底种植的扇贝，很难准确核实其数量。在9家虚增资产的样本公司中，有5家公司利用生物资产的这一属性随意调整存货价值。如蓝天股份利用生态鱼塘虚增鸭、鱼等存货价值，大幅抬高经营业绩；草原兴发利用“禽流感”随意冲抵利润；迪达将业绩变化五次的原因解释为持续干旱导致苗木大量死亡。
农业上市公司的固定资产、在建工程和无形资产，如蓝天股份的生态鱼塘、草原生态基地、绿地灌溉系统等。，由于行业特点，种类繁多，形式特殊。企业很容易用一些高科技概念来包装，然后通过减值准备来操纵价值。此外，业务集中在县乡两级的农业上市公司，往往农地交易流程、固定资产建设流程等交易程序不规范，给审计人员获取充分证据制造了麻烦，也为财务造假预留了空空间。本文的统计结果显示，53.3%的农业上市公司通过虚增固定资产、无形资产和在建工程的价值进行了财务造假。
(三)利用关联方交易改进欺诈链关联交易是农业上市公司的主要风险领域。据本文统计，53.3%的农业上市公司财务舞弊与关联交易有关。比如2009年至2011年的新大地前十大客户有22家，其中近10家确定与新大地有关。为达到IPO目的，2004年至2009年，绿地直接注册了多家银行账户由绿地实际控制或控制的关联公司，利用相关银行账户控制资金流向，通过关联交易或伪造购货合同、发票等方式虚构交易业务、虚增收入。这些关联方规模小且分散，与上市公司的关系也盘根错节，难以通过常规程序认定，欺诈风险大。
(四)利用多元化经营模式调整舞弊结果农业是一个弱势产业，比较利益相对较低(刘建平，2001) 。上市公司逐利与行业利润偏低的矛盾，促使部分农业上市公司“无所作为”，在主营业务活动之外寻求商机。15家样本公司中有7家因对外投资和募集资金使用情况的披露受到处罚。丰乐种业将募集资金投入证券市场，利用取得的投资收益调整销售收入，同时虚增在建工程价值。金棉米业利用资产委托收益重构盈利结构。秦丰农业、亚华种业、草原兴发等。都涉及到使用证券、不动产投资等。作弊。
四。农业上市公司财务舞弊的识别充分重视和利用农业上市公司财务舞弊的共性特征，对识别其舞弊行为大有裨益。
(一)利用舞弊迹象和识别模型从整体上把握舞弊的可能性。农业上市公司为了达到上市、保险和融资的目的，往往利用其治理结构缺陷和行业特点，通过虚构收入和资产、关联交易等手段进行财务造假。审计人员可以结合公司整体经营状况，结合上市要求和管理层预期，分析财务舞弊的动机。通过对公司治理结构、上下游渠道、产品特点、竞争优势的判断，分析公司的舞弊机会。通过分析企业的信用状况、欺诈记录、往年审计师合作情况，分析企业的道德品质和监管情况。此外，频繁更换外部审计师、更换管理人员、变更会计政策和会计估计、异常大额交易等动态信号往往是企业财务舞弊的征兆。
以往关于财务舞弊识别的研究为判断上市公司是否存在财务舞弊提供了丰富的。Coopers和Lybrand (1977)总结了预警财务舞弊的29个特征指标，如现金短缺、融资能力低、依赖单一客户等。阿尔布雷特和罗姆尼(1986)通过问卷调查总结了86个显著的“红旗”指标作为欺诈的标志。本文还总结了农业上市公司舞弊的迹象，如表3所示。
比斯利(1996)、贝尼什(1997)、萨默斯(1998)、方俊雄(2003)、陈国新(2007)、林炜(2011)、洪米(2012)等。建立了财务欺诈的识别模型。吴忠信(2015)根据舞弊三角理论建立了农业上市公司的logistic回归模型，确定了审计专业能力与独立性、增发动机与农业上市公司财务舞弊之间的显著关系。这些结论和模型对估计农业上市公司财务舞弊的可能性有一定的借鉴作用。当然，舞弊的迹象并不是财务舞弊的必然结果。财务造假的识别模型本身存在局限性，没有充分考虑农业行业的特点。用舞弊迹象和识别模型来判断财务舞弊是主观的。
(B)利用分析程序进一步查明财务欺诈。在判断舞弊可能性的基础上，需要有效识别农业上市公司的舞弊行为。作为一种便捷的，分析程序主要利用息，具有很强的可操作性。是对舞弊迹象和模型识别的有效补充，在这个阶段可以发挥作用。农业上市公司往往通过伪造凭证、篡改金额等方式虚增销售收入，同时利用存货的不可计量性虚增存货。在正常的销售活动中，随着销售量的增加，销售费用和销售税金也会相应增加。同时，在确认销售收入时，销售费用的结转与产品的采购和生产过程，以及产品产量、原材料、生产工人工资、仓储费用等相关资源有关。也应该合理改变。正常销售的实现也要给企业带来合理的现金流入。当企业进行虚构销售时，由于没有真实的供、产、销业务，企业很难保证整个链条的逻辑合理性，而这种逻辑合理性所表现出来的关系很容易被分析程序识别出来。比如农业类上市公司也会利用存货等资产价值确认的困难来行骗。行业平均水平、现金流情况、权威专家预测等信息。有助于分析资产评估相关问题，如折旧与摊销、减值准备的合理性等。虽然分析程序不能直接验证存货等资产的合理数量，但是分析程序可以根据公司的产能、销量、产量以及同行业的数据来判断资产数量的合理范围。

农业类上市公司财务舞弊的特点及识别 秦丰农业( 三 )

农业类上市公司财务舞弊的特点及识别秦丰农业( 三 )