1、应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 财务会计实务财务会计实务 应收及预付款项 【能力目标】使学生了解往来结算岗位的会 计工作 ， 能处理往来结算业务的核算工作 。
【知识目标】了解应收票据、应收账款、其 他应收款和预付账款等相关概念 ， 掌握应收 票据、应收账款、预付账款和其他应收款项 的会计处理 。
【学习重点与难点】重点是各种结算款项的 核算；难点是应收票据贴现和应收款项减值 业务的会计处理 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 主要内容 任务一应收账款核算 任务二应收票据核算 任务三预付账款核算 任务四其他应收款核算 任务五应收款项减值 任务六 综合训练 应收 。

2、及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务一应收账款核算 一、应收账款的确认 二、应收账款的计量 三、应收账款的核算 课前复习课前复习 作业讲解作业讲解 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 一、应收账款的确认P12 应收账款是企业因 等经营活动而产生的应向购买方或接受劳务 方收取的各种款项 。
包括： 货款 代购货单位垫付的包装费、运杂费等 收取的增值税 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 二、应收账款的计量 1.按规定价格出售的情况下： 包括：售价（发票金额）、代垫运杂费 及收取的增值 。

3、税 2.在存在商业折扣的情况下： 应收账款应按 确定入账价值 是指企业为促进是指企业为促进 商品销售而给予的价商品销售而给予的价 格扣除 。
格扣除 。
p153 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例1：某企业出售一批钢材 ， 货品价目单上的价格 为：每吨10000元；50吨100吨 ， 给予5%的商业 折扣；100吨500吨 ， 给予10%的商业折扣；500 吨以上给予15%的商业折扣 。
假如甲客户购买了 100吨 ， 其发票金额计算如下： 货品价目单上的售价（100吨10000元）1,000,000 扣减商业折扣10% 100,000 发票金额 900,000 应收及预付款项应收及预付款项 财 。

4、务会计实务财务会计实务 3.在存在现金折扣的情况下： 是指企业为鼓励客户在一定时期内早 日偿还货款而给予的一种债务扣除 。
现金折扣的表示方法： 如：3/10 ， 1/20 ， n/30 案例分析 现金折扣的会计核算有两种方法： 和 二、应收账款的计量二、应收账款的计量 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 某企业在某年10月8日销售商品100件,增 值税专用发票上注明的价款为10000元, 增值税为1700元.企业为了及早收回货款 而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10 ，1/20 ， n/30 。
假定计算现金折扣时不考 虑增值税.如买方10月24日付清货款,该 企业实际收款金额应为(。

5、) 元. A、11466 B、11500 C、11583 D、11600 D 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 甲公司为增值税一般纳税企业 ， 适用的增值税为 17% 。
3月1日 ， 甲公司向乙公司销售一批商品 ，按价目表上注明的价格计算 ， 其不含增值税的售 价总额为20000元 。
因属批量销售 ， 甲公司同意 给予乙公司10%的商业折扣 ， 同时为鼓励乙公司 及早付清货款 ， 甲公司规定的现金折扣条件（按 含增值税的售价计算）为：2/10 ， 1/20 ， n/30 。
假定甲公司3月8日收到含税价款 ， 则实际收到的 的价款为（ ）元 A、20638.8 B、21060 C、22932 D、23400 A。

6、应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 现金折扣与商业折扣的区别 项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金 性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除 折扣确定折扣确定 时间时间 交易发生时就已确交易发生时就已确 定定 交易发生之后交易发生之后 货款支付时货款支付时 账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 和 ：在总价法下 ， 按售价总额确认应收账款 和销售收入；实际发生的现金折扣列入 。
：企业销售时 ， 按扣减最大折扣后的金额 入账 。
客户丧失的折扣 ， 记入“财务 。

7、费用”的贷 方 。
注意：在我国会计实务中 ， 对现金折扣条件下的 应收账款采用总价法核算 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 三、应收账款的核算 1、核算原理图示 2、具体账务处理 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 2、具体账务处理 （1）在没有商业折扣的情况下的案例 （2）在有商业折扣的情况下的案例 （3）在有现金折扣的情况下的案例 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （1）在没有商业折扣的情况下的案例 例2：A企业销售给甲企业产品一批 ， 货款 100000元 ， 增值税专用发票上开具 。

8、的增值税额 为17000元 ， 同时以银行存款为购货单位代垫 运杂费2000元 ， 款项尚未收到 。
借：应收账款甲企业 119,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 银行存款 2,000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （2）在有商业折扣的情况下的案例 例3： A企业销售给乙企业产品一批 ， 按价目 表上的货款金额为50000元 ， 给乙企业的商 业折扣为5% ， 适用增值税率为17% ， 开具的 增值税专用发票上注明的增值税额为8075 元 ， 以银行存款为乙企业代垫运杂费1000 元 ， 款项尚未收到 。
借：应收账款乙企业56,575 贷：主营业务 。

9、收入 47,500 应交税费应交增值税（销项税额） 8,075 银行存款 1,000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （3）在有现金折扣的情况下的案例 例4：A企业为一般纳税企业 ， 增值税率为 17% ， 3月7日销售给丙企业产品一批 ， 价 目单上标明的不含增值税的货款为 100000元 ， 商业折扣为10% ， 开出的增值 税专用发票注明的增值税额为15300元 ，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元 ，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30 。
借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 107,300107,300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,00090,000 应交 。

10、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15,30015,300 银行存款银行存款 2,0002,000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 现金折扣的账务处理 总价法总价法 净价法净价法 调整调整 “财务费用财务费用” 客户享受 现金折扣 客户未享受 现金折扣 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂练习 补充练习实务题4 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课后作业 1、20*9年3月5日 ， 甲企业销售给乙企业A产品一批 ，开具的增值税专用发票注明价款10000元 ， 税款1700元 ，产品已发出 ， 款项尚未收到 ，4月 。

11、6日 ， 乙企业支付货 款 ， 甲企业已收妥 。
（补充练习实务题3） 2、20*9年5月5日 ， 某企业销售一批产品 ， 按照价目表 上表明的价格计算 ， 其售价金额（不含增值税）为 500000元 。
由于是老客户 ， 企业给予5%的商业折扣 。
规定的付款条件为：付款条件为：2/10 ，n/30 。
适用 的增值税率为17% ， 代垫运杂费10000元 。
5月17日 ，企业收回货款 。
（补充练习实务题5） 3 3月月5 5日：日： 借：应收账款借：应收账款乙乙 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销）17001700 4 4月月6 6日：日： 借：银行存款借： 。

12、银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 11700 5 5月月5 5日：日： 借：应收账款借：应收账款 555750555750 5 5月月1717日：日： 借：银行存款借：银行存款 565750565750 贷：应收账款贷：应收账款 565750565750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 475000475000 应交税费应交税费增（销）增（销）8075080750 银行存款银行存款 1000010000 565750 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 1、下列各项中 ， 构成应收账款入账价值 的有（ ） 。
A.确认商品销售收入时尚未收到 。

13、的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 ABC 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 2.某企业赊销商品一批 ， 商品标价10 000元 ，商业折扣20% ， 增值税税率为17% ， 现金折 扣条件为2/10 ， n/30(不考虑增值税） 。
若企业应收账款按总价法核算 ， 则应收账 款的入账价值为（）元 。
A.9 700 B.9 360 C.11 700D. 9172.8 B 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 3.销售企业在采用总价法入账的情况下 ，发生的现金折扣应作为（ ） A、营业收入减少 B 。

14、、销售费用增加 C、管理费用增加 D、财务费用增加 D 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务三应收票据的核算 一、商业汇票概述 二、应收票据的确认与计量 三、应收票据的核算 课前复习课前复习 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 一、商业汇票的概述 是出票人签发的 ， 委托付款人在指定日期无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。
商业汇票的期限、付款日 商业汇票按承兑人不同 ， 可分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票 。
（结算程序） 商业汇票按是否计息来划分 ， 可分为带息商业 汇票和不带息商业汇票 。
商业汇票按是否带追索权来划分 ， 可分为带 追索权和不带追索权的 。

15、商业汇票 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 商业汇票到期日的确定 定日付款付款期限自出票日起按日计算 ，并在汇票上记载具体到期日 例：3月2日签发的6月2日到期的票据 ， 其票据期 限是 （）天 。
（出票日与到期日只能计算一天） 定期付款付款期限自出票日起按月计算 ，并在汇票上记载 。
例：3月2日签发 ， 期限三个月的票据其到期日是 （） 92 6月2日 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 收款单位收款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 （购货单位） 收款单位收款单位 （销货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 3交付汇票交付汇票 1出票并申请承兑出 。

16、票并申请承兑 2承兑承兑 5发出委托收款发出委托收款 4汇票到期委托收款汇票到期委托收款 8收妥入账收妥入账 银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序 7划回票款划回票款 6交存票款交存票款 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 二、应收票据的确认与计量 是指企业因销售商品、提供劳务或结 算货款等而收到的商业汇票 。
、应收票据的初始计量面值 、应收票据的账户设置 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 2、应收票据的账户设置 应收票据单位（承兑人） 面值 到期 背书转让 贴现 未到期票据的账面余额 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 三、应 。

17、收票据的核算（不带息） （一）取得应收票据 （二）到期收回票款 （三）转让应收票据 （四）票据贴现 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （一）取得应收票据 销售取得 例1 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 债务人抵偿前欠货款而取得 借：应收票据 贷：应收账款 练习练习补充练习补充练习 四、实务题四、实务题 8-1、2 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例1 某企业2015年9月1日销售一批商品给A公司 ， 货已 发出 ， 发票上注明的销售收入为100000元 ， 增值税 为17000元 。
该企业收到A公司交来的商业承兑汇票 一 。

18、张 ， 期限为3个月 。
借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 （销项税额）17 000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （二）到期收回票款 收回票款 借：银行存款 贷：应收票据 收不回票款 借：应收账款 贷：应收票据 例2 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例2 接例1， 12月1日企业如数收回票款 。
借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果收不回票款 ， 企业应 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 注意：只针对商业承兑汇票注意：只针对商业承兑汇票 应收及预付款项 。

19、应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （三）转让应收票据 借：在途物资或原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据/短期借款 （银行存款） 例3 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例3 某企业向A单位采购材料 ， 材料价款57000元 ，增值税9690元 ， 款项共66690元 ， 材料已验收入 库 。
企业将一票面金额为60000元的不带息银行 承兑汇票背书转让 ， 以偿付A单位货款 。
同时 ，差额6690元当即以银行存款支付 。
借：原材料 57000 应交税费应交增值税（进项税额）9690 贷：应收票据 60000 银行存款 6690 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实 。

20、务财务会计实务 （四）应收票据的贴现P12 贴现是指企业将持有的未到期的票据转让 给银行等金融机构 ， 由银行按票据的到期 值扣除贴现日至到期日的利息后 ， 将余额 付给企业的融资行为 ， 是企业与贴现银行 之间就票据权利所做的一种转让 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 1、有关概念 票据期限：出票日至票据到期日的期间 持有期：出票日至贴现日的期间 贴现期：是贴现日至票据到期日的期间 图示 贴现率：贴现中使用的利率 贴现净额：贴现银行将票据到期值扣除 贴现息后支付给企业的金额 票据到期值：=票据面值（票据利息） 应收及预付款项 。

21、应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 图示 持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限 出票日出票日 贴现日贴现日到期日到期日 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 2、有关计算公式 不带息票据：票据到期值=票据面值 带息票据： 票据到期值=票据面值票据利 息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息 例4 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例4 某企业于4月1日收到银行承兑汇票一张 ，票面金额为4万元 ， 到期日为8月1日 ， 由 于急需用款 ， 该企业在5月1日将票据办 理贴现 ， 贴现利率为10% 票据到期值=40000 贴现息=4000 。

22、0*10%*3/12=1000（元） 贴现净额=40000-1000=39000 （元） 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 3、贴现的账务处理 借：银行存款 （财务费用） 贷：应收票据（短期借款） 例4 借：银行存款借：银行存款 39000 财务费用财务费用 1000 贷：应收票据贷：应收票据 40000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例5 企业收到票面金额为6万 ， 出票日期7月1日 ，期限120天的商业承兑汇票票据一张 。
8月 10日将票据持往银行办理贴现 ， 贴现利率 为6% 。
计算贴息、贴现净额 ， 并进行相关 账务处理 。
票据到期值票据到期值=6000 。

23、0 贴现期贴现期=120-40=80（天）（天） 贴现息贴现息=600006%80/360=800 贴现净额贴现净额=60000-800=59200 借：银行存款借：银行存款 5920059200 借：财务费用借：财务费用 800800 贷：短期借款贷：短期借款 6000060000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 4、贴现后到期的处理 针对带追索权票据的处理 （1）付款人支付票款则: 借:短期借款 贷:应收票据 （2）付款人无力支付票款则： 借：应收账款 借:短期借款 贷：应收票据 贷:银行存款 如果贴现企业银行存款账户余额无力支付 ， 作为逾 期贷款处理 应收及预付款项 。

24、应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例6 接例5如果10月29日票据到期 ， 付款人支付票款则 借：短期借款 60000 贷：应收票据 60000 若付款人无力支付票款则由贴现企业承担付款责 任 ， 将票款偿付给银行 借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课后练习（补充练习2） 某企业4月29日售给本市M公司产品一批 ，货款总计100,000元 ， 适用增值税率为17% 。
M公司交来一张出票日为5月1日、面值 117,000元 ， 期限为90天的银行承兑无息票 据 。
该企业5月31日持 。

25、票据到银行贴现 ， 贴 现率为12% 。
计算到期日、贴息、贴现净额 ，并进行相关账务处理 。
4.29 借：应收账款借：应收账款M 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费增（销）增（销）17000 贴息贴息=117000*（12%/360）*60=2340 贴现净额贴现净额=117000-2340=114660 5.31 借：银行存款借：银行存款 114660 财务费用财务费用 2340 贷：应收票据贷：应收票据 117000 票据到期值票据到期值=117000 5.1 借：应收票据借：应收票据M 117000 贷：应收账款贷：应收账款M 11700 应收及预付 。

26、款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 综合练习（补充练习1） 长江股份有限公司2014年发生下列有关票据及应 收票据贴现的业务： （1）6月5日 ， 销售商品100 000元 ， 增值税17 000 元 ， 收到乙公司当日签发的不带息商业承兑汇票一 张 ， 该票据的面值为l17 000元 ， 期限90天 。
（2）7月15日 ， 公司因急需资金 ， 将该商业承兑汇 票向银行贴现 ， 年贴现率为9% ， 贴现收入存入银行 。
（3）票据到期乙公司无款支付给贴现银行 ， 长江 股份有限公司负连带责任支付款项 ， 银行已从长江 股份有限公司的账户中划回票款 。
要求：为长江股份有限公司编制有关的会计分录 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务 。

27、会计实务财务会计实务 拓展：应收票据的核算（带息） （1）取得应收票据 （2）到期收回票款 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （1）取得应收票据 销售取得 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 债务人抵偿前欠货款而取得 借：应收票据 贷：应收账款 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例7 5月18日 ， 某企业收到客户乙签发的面值为 117,000元 ， 利率为6% ， 期限为1个月的商业汇票 一张用以抵付前欠货款 。
借：应收票据117,000 贷：应收账款 117,000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 。

28、 （2）到期收回票款 接例7 ， 到期时企业应如何处理？ 借：银行存款 117585 贷：应收票据 117,000 财务费用 585 思考1 注意 ， 对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报） 的企业 ， 其收到的带息应收票据 ， 如果偿还期跨越会计年度的中期或年终 ，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日） ， 按规定 计提票据利息 ， 并增加应收票据的票面价值 ， 同时冲减“财务费用” ， 这样 ，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 思考1 某企业2014年11月1日收到一张商业承兑 汇票 ， 票面金额为1000 。

29、00元 ， 年利息率为 6% ， 期限为6个月 。
年末资产负债表上 “应收票据”项目列示的金额应为 ( )元 。
A.100000元 B.101000元 C.103000元 D.100500元 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 练习 某企业2014年10月1日销售一批商品给A公 司 ， 货已发出 ， 发票上注明的销售收入为 100000元 ， 增值税为17000元 。
该企业收到 A公司交来的商业承兑汇票一张 ， 期限为4 个月 ， 票面利率为10% 。
试作相关会计分录 。
10.110.1 借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费 。

30、应交税费增（销）增（销）1700017000 10.3110.31、11.3011.30、12.3112.31、1.311.31 借：应收票据借：应收票据 975975 贷：财务费用贷：财务费用 975 975 2.12.1 借：银行存款借：银行存款 120900120900 贷：应收票据贷：应收票据 120900120900 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务四预付账款 一、预付账款的概念P13 是指企业按照合同的规定预付的款项 注意：预付款项情况不多的企业 ， 可以不 设置“预付账款” ， 而直接通过“应付账 款”科目核算 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会 。

31、计实务 二、预付账款的核算 1、设置账户（资产类） 预付账款供货单位 向供货单位向供货单位 预付的货款预付的货款 收到所购货物时收到所购货物时 结转的预付款项结转的预付款项 企业已预付但企业已预付但 尚未结算的款尚未结算的款 项项 结转企业所购货物价款结转企业所购货物价款 大于预付款项的差额大于预付款项的差额 企业所购货物价款企业所购货物价款 大于预付款项的差额大于预付款项的差额 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 2、核算 预付时 借：预付账款 贷：银行存款 结算时 借：材料采购或原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计 。

32、实务财务会计实务 2、核算 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 退回多余款 借：银行存款 贷：预付账款 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例1 某企业于3月2日向甲公司采购材料 ， 按合同规 定预付款项30000元 ， 以银行存款支付 。
3月15日收到甲公司的材料和专用发票等单据 ，材料为45000元 ， 增值税为7650元 ， 材料已验 收入库 。
4月17日补付货款. 假设甲公司发来的材料价款为20000元 ， 增值 税为3400元 ，4月17日退回货款余额6600 。
借：预付账款借：预付账款甲甲 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 借：原材料借：原材料 45000 应交税费 。

33、应交税费增（进）增（进）7650 贷：预付账款贷：预付账款甲甲 52650 借：预付账款借：预付账款甲甲 22650 贷：银行存款贷：银行存款 22650 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务五其他应收款P14 一、含义及核算内容 二、账务处理 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 一、含义及核算内容 企业发生的非购销活动产生的应收债权 。
内容：P14 1.应收的各种赔款、罚款 2.应收的出租包装物租金 3.应向职工收取的各种垫付款项 4.存出保证金 ， 如租入包装物支付的押金 5.其他各种应收、暂付款项 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会 。

34、计实务 二、账务处理案例 例1 例2 例3 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例1 ：B企业购进商品时借用供应商的包装 物一批 ， 支付供货商押金5000元 。
借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000 归还包装物 ， 收回这笔保证金时 借：银行存款 5000 贷：其他应收款 5000 供应商的账务处理如下：供应商的账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000 借：其他应付款借：其他应付款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例示2 ：B企业规定 ， 公司为业务员和管 。

35、理员配 备的移动电话一律由公司统一向中国联通结算 话费 ， 但每个使用公司移动电话的人必须支付 当月话费的10% 。
2014年5月B企业共支付20台 移动电话费用8000元 公司负担的部分=8000*90%=7200元 职工个人负担的部分=8000*10%=800元 借：管理费用 7200 其他应收款 800 贷：银行存款 8000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 5月31日支付职工工资时 ， 按话费清单逐 一从职工工资中扣款 。
设当月应付职工 工资总计为60000元 ， 则扣取话费会计分 录如下： 借：应付职工薪酬工资 60000 贷：其他应收款 800 库存现金 59200 应收及 。

36、预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例3 ：某企业因自然灾害造成材料毁损 ， 保 险公司已确认赔偿损失100000元 借：其他应收款 -应收保险赔款 100000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000 收到赔款 借：银行存款 100000 贷：其他应收款 -应收保险赔款 100000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务五应收款项减值 一、应收款项减值的确认 二、应收款项减值的计量 三、应收款项减值的核算 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 一、应收款项减值损失的确认 u减值损失企业因坏账而遭受的损失 。
uP15企业应当在资产负 。

37、债表日对应收款项的账面价值进 行检查 ， 有客观证据表明该应收款项发生减值的 ， 应 当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量 现值 ， 减记的金额确认减值损失 ， 计提坏账准备 。
u应收款项减值确认的客观证据 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 应收款项减值确认的客观证据 u债务人发生严重财务困难； u债务人违反了合同条款 ， 如偿还行为逾期等； u债权人出于经济或法律等因素的考虑 ， 对发生财 务困难的债务人作出让步； u债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； u债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境 等发生重大不利变化 ， 使债权人可能无法收回投 资成本； u其他 应收及预付款项应收及预 。

38、付款项 财务会计实务财务会计实务 二、应收款项减值的计量 长江公司长江公司2012年年2月月10日销售商品应收日销售商品应收 大海公司的一笔应收账款大海公司的一笔应收账款1000万 ， 万 ，2012年年12月月31日 ， 该笔应收账款的未日 ， 该笔应收账款的未 来现金流量现值来现金流量现值900万 ， 该笔应收账款万 ， 该笔应收账款 估计的坏账损失为（估计的坏账损失为（ ） ， 应计提的坏） ， 应计提的坏 账准备为（账准备为（ ） 估计的减值损失估计的减值损失= 应收款项的账面余额应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 100100万万 100100万万 对于单项金额重大的应收款项 ， 对于单项 。

39、金额重大的应收款项 ，应当单独进行减值测试 。
应当单独进行减值测试 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 二、应收款项减值的计量 u对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测 试 ， 也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按 类似信用风险特征划分为若干组合 ， 再按这些组合在 资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失 。
u余额百分比法 估计的减值损失= 应收款项的账面余额估计的坏账损失率 u账龄分析法 u销货百分比法 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 账龄分析法 根据应收款项账龄的长短来估计应收款 项减值损失的方法 。
账龄客户所欠账款尚未归还的时间 。
估 。

40、计的坏账损失 =每一区段应收款项金额区段坏账损失率 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 三、应收款项减值的核算 （一）账户设置 （二）相关公式 （二）账务处理 案例 练习1 练习2 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （一）账户设置 资产减值损失 确认资产减值 资产价值恢复 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 n本账户核算企业计提的各项资产减值准备所形成的 损失 n损益类账户 ， 期末结转后无余额 n本账户按资产减值损失的项目进行明细核算 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （一）账户设置 坏账准备 冲销多提的坏账准备 期末补提坏账准 。

41、备 确认发生了坏账 确认的坏账又收回 已计提的坏账准备 n核算企业应收款项的坏账准备 n属于应收款项的备抵调整账户 n应按应收款项的类别进行明细核算 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （二）相关公式 u当期应计提的坏账准备 =当期估计的坏账损失-（或+）“坏账准备”科 目的贷方（或借方）余 额 长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的 一笔应收账款1000万 ， 2012年12月31日 ， 该笔应 收账款的未来现金流量现值900万 ， 该笔应收账款 估计的坏账损失为（ ） ， 应计提的坏账准备 为（ ） 估计的坏账损失估计的坏账损失 1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百 。

42、分比法 2 2）账龄分析法）账龄分析法 3 3）销货百分比法）销货百分比法 4 4）个别认定法）个别认定法 坏账准备计提前坏账准备计提前 有贷方余额有贷方余额5656万万 100100万万 4444万万 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （三）账务处理应收账款余额百分比法 1、期末计提时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备应收账款等 u计算结果为负数 ， 则分录反之计算结果为负数 ， 则分录反之 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 （二）账务处理 2、确认发生了坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 3、已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借 。

43、：银行存款 贷：应收账款 或： 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 例 2012年12月31日 ， 甲公司对应收丙公司的账款进行 减值测试 。
应收账款余额为1 000 000元 ， 甲公司 按照丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备 。
2013年4月 ， 甲公司对丙公司的应收账款实际发生 坏账损失为30 000元 。
甲公司2013年底应收账款余额为1 200 000元 ， 经 减值测试 ， 甲公司决定还是按10%计提坏账准备 2014年4月20日收到2013年已转销的丙公司坏账20 000元 ， 已存入银行 。
甲公司2014年底应收账款余额为1。

44、300 000元 ， 经 减值测试 ， 甲公司决定还是按10%计提坏账准备 1212年年1212月月3131日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000 1313年年4 4月月 借：坏账准备借：坏账准备 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 30 00030 000 1313年年1212月月3131日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000 1414年年4 4月月 借：应收账款借：应收账款丙丙 20 00020 000 贷：坏账准备 。

45、贷：坏账准备 20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款丙丙20 00020 000 1414年年1212月月3131日日 借：借：坏账准备坏账准备 10 00010 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 10 00010 000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 练习1（补充练习8） 某公司经测试决定每年末均按3计提坏账 准备 ， 其他资料如下：10年应收账款年末余 额为500,000元,11年发生坏账5,000元.其中 A企业2000元,B企业3 ， 000元,该年末应收账 款余额为700,000元,12年又收回 。

46、了B企业欠 款,该年末应收账款余额为550,000元.试编 制10、11、12年相关的会计分录 。
1010年年1212月月3131日日 估计的坏账损失估计的坏账损失=500000=5000003 3=1500=1500 应计提的坏账准备应计提的坏账准备=1500=1500 借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500 11年发生坏账年发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 5000 贷：应收账款贷：应收账款A 2000 B 3000 1111年年1212月月3131日日 估计的坏账损失估计的坏账损失=700000=7000003 3=2100=21 。

47、00 应计提的坏账准备应计提的坏账准备=2100+3500=5600=2100+3500=5600 借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 56005600 1212年坏账又收回年坏账又收回 借：应收账款借：应收账款B 3000B 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款B 3000B 3000 1212年年1212月月3131日日 估计的坏账损失估计的坏账损失=550000=5500003 3=1650=1650 应计提的坏账准备应计提的坏账准备=1650-5100=-=1 。

48、650-5100=- 34503450 借：坏账准备借：坏账准备 34503450 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 34503450 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 练习2（补充练习10） 2012年12月1日 ， 甲企业应收账款余额为300 000元 ， 坏账 准备贷方余额为15 000元 。
2012年度 ， 甲企业发生了如 下业务 ， 要求：编制相应会计分录 。
1、3日 ， 销售给B客户商品一批 ， 增值税专用发票上注明的 价款为500 000元 ， 增值税为85 000元 ， 货款尚未收到 。
现金折扣条件：2/10;
n/30 。
（不考虑增值税） 2、7日 ， 因某客户破产 ， 该客户所欠货款10 000元 。

49、不能收 回 ， 确认为坏账损失 。
3、15日 ， 收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000 元并存入银行 。
4、28日 ， B客户交来货款存入银行 。
5、2012年12月31日 ， 甲公司对应收账款进行减值测试 ， 确 定按5%计提坏账准备 。
1 1、借：应收账款、借：应收账款B 585000B 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000500000 应交税费应交税费增（销）增（销） 8500085000 2 2、借：坏账准备、借：坏账准备 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000 3 3、借：应收账款、借：应收账款 80008000 贷：坏账准备贷：坏账准备。

50、80008000 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 80008000 4 4、借：银行存款、借：银行存款 585000585000 贷：应收账款贷：应收账款 585000585000 1212年年1212月月3131日日 估计的坏账损失估计的坏账损失=290000=2900005%=145005%=14500 应计提的坏账准备应计提的坏账准备=14500-13000=1500=14500-13000=1500 借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务 。

51、财务会计实务 课后作业 补充练习客观题、实务题13 总结 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 任务六 综合训练 一、公司基本情况介绍 企业名称：浙江东方公司 ， 增值税一般纳税人 公司账号：交通银行莲花支行 ， 129578 二、部分账户2009年12月1日余额情况 应收账款：100万（借） 坏账准备：5万（贷） 应收票据：80万（借）南方金属机械公司 三、期末坏账准备按应收账款余额的5%计提 。
应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 业务资料 1、12月8日销售一批商品给红星工厂 ， 发票 注明：价款50000 ， 税额8500 ， 以转账支票 代垫运杂费500 ， 款未收 。
2 。

52、、09年12月9日将一张面值为800000元 ， 出 票日为09年11月1日 ， 到期日为2010年2月1 日的商业承兑汇票申请贴现 ， 贴现率为12% 。
要求：计算贴现息、贴现净额 。
借：应收账款借：应收账款红星红星 59000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费 8500 银行存款银行存款 500 贴现期：贴现期：09-12-910-2-1 贴现息贴现息=800000（12%/360）54 =14400 贴现净额贴现净额=800000-14400=785600=800000-14400=785600 借：银行存款借：银行存款 785600785600 财务费用财务费用 14 。

53、40014400 贷：短期借款贷：短期借款 800000800000 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 3、红星工厂以支票支付运杂费500元 ， 公司 已经收妥进账 。
4、红星工厂以银行承兑汇票一张支付前欠 货款58500元 。
5、12月18日向红星工厂赊销商品一批 ， 货 款为100000元 ， 增值税17000元 ， 款未收 ，现金折扣条件为2/10 ， n/30 。
（折扣不考 虑增值税） 6、12月20日 ， 收到3月已转销为坏账的应收 账款2500元 。
借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款红星红星 500 借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：应收账款贷 。

54、：应收账款红星红星 5850058500 借：应收账款借：应收账款红星红星 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700017000 借：银行存款借：银行存款 2500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2500 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 7、12月26日收到红星工厂偿还的货款115000 元 。
8、期末账项处理（无原始凭证） （1）计息 （2）计提坏账准备 借：银行存款借：银行存款 115000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 借：应收票据借：应收票据 。

55、 贷：财务费用贷：财务费用 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 4、应通过“应收票据”或“应付票据”科目 核算的票据有（ ） A、银行本票 B、银行汇票 C、支票 D、商业承兑汇票 D 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 1、商业承兑汇票到期 ， 如果付款人无力支付 票款 ， 银行将票据退回时 ， 收款企业应将 其转入（ ） A、应收账款 B、其他应收款 C、预收账款 D、预付账款 A 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 2、票据贴现实质上是企业融通资金的一 。

56、 种形式.( ) 3、10月5日 ， 某公司将一张8月20日签发 的90天到期的商业汇票到银行办理贴现 手续 ， 则贴现天数是（ ） A、47天 B、44天 C、45天 D、46天 B 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 4、企业7月10日将一张面值为36000元 ， 出票 日为6月20日 ， 期限为30天的不带息银行承 兑汇票向银行贴现 ， 贴现率为9% ， 该票据 的贴现净额为（ ） A、35910元 B、35820元 C、35730元 D、36000元 A 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 5、下列项目中应通过“其他应收款”核算的 有（ ） 。
A.拨 。

【应收及预付款项培训ppt|应收及预付款项培训(ppt 96页)】57、付给企业各部门使用的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项 ABD 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 1、下列项目中 ， 可计提坏账准备的有 （ ） A、应收账款 B、应收票据 C、其他应收款 D、预付账款 ABCD 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 2、企业年末应收款项余额为400 000元 ， 坏 账准备为借方余额1 500元 ， 按5%提取坏账 准备 ， 则应提取坏账准备数额为（ ） A、20 000 B、1 500 C、21 500 D、18 500 C 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 3、下列各项 ， 会引起期末应收账款账面价 值变化的有（ ） A、收回应收账款 B、收回已转销的坏账 C、计提应收账款坏账准备 D、结转到期不能收回的应收票据 ABCD 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计实务财务会计实务 课堂提问 4、下列各项业务中 ， 应计入“坏账准备” 科目的贷方的是（ ） A、冲回多提的坏账准备 B、当期确认的坏账损失 C、当期应补提的坏账准备 D、已转销的坏账当期又收回 CD 。

稿源：(未知)

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