1、第八章第八章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第一节第一节 内部控制测试内部控制测试 第二节第二节 应付账款审计应付账款审计 第三节第三节 固定资产审计固定资产审计 第四节第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计 第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 采购流程图 第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 一、购货与付款循环涉及的主要业务活动一、购货与付款循环涉及的主要业务活动 l （一）请购商品或劳务（一）请购商品或劳务 l （二）编制订购单（二）编制订购单 l （三）验收商品（三）验收商品 l （四）存货储存（四）存货储存 l （五）编制付款凭证（五）编制付款凭 。

2、证 l （六）付款（六）付款 l （七）会计记录（七）会计记录 二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和 会计记录会计记录 l（一）请购单（一）请购单 l（二）订购单（二）订购单 l（三）验收单（三）验收单 l（四）卖方发票（四）卖方发票 l（五）付款凭单（五）付款凭单 l（六）转账凭证（六）转账凭证 l（七）付款凭证（七）付款凭证 l（八）应付账款明细账（八）应付账款明细账 l（九）现金日记账和银行存款日记账（九）现金日记账和银行存款日记账 l（十）卖方对账单（十）卖方对账单 三、购货与付款循环内部控制三、购货与付款循环内部控制 l （一）职责分离控制（一）职 。

3、责分离控制 请购与审批请购与审批 询价与确定供应商询价与确定供应商 采购合同的订立与审批采购合同的订立与审批 采购与验收采购与验收 采购、验收与相关会计记录采购、验收与相关会计记录 付款审批与付款执行付款审批与付款执行 l （二）请购控制（二）请购控制 l （三）订货控制（三）订货控制 l （四）验收控制（四）验收控制 l （五）记账控制（五）记账控制 l （六）付款控制（六）付款控制 四、购货与付款循环控制测试（见教材）四、购货与付款循环控制测试（见教材） 五、固定资产的内部控制和控制测试五、固定资产的内部控制和控制测试 （一）固定资产预算制度（一）固定资产预算制度 （二）授权（二）授权批准 。

4、制度批准制度 （三）账簿记录制度（三）账簿记录制度 （四）职责分工制度（四）职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度 （七）固定资产定期盘点制度（七）固定资产定期盘点制度 （八）固定资产维护保养制度（八）固定资产维护保养制度 六、购货与付款循环审计的实质性程序六、购货与付款循环审计的实质性程序 第二节第二节 应付账款审计应付账款审计 一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 l 确定资产负债表中记录的应付账款是否确定资产负债表中记录的应付账款是否存在存在； l 确定所有应记录的应付账款是否确 。

5、定所有应记录的应付账款是否均已记录均已记录（完整性）完整性）； l 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应 当履行的现时当履行的现时义务义务（权利与义务）（权利与义务）； l 确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中 ， 与确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中 ， 与 之相关的计价调整是否以之相关的计价调整是否以恰当记录恰当记录；（计价与分摊）（计价与分摊） l 确定应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表确定应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出中作出恰当列报恰当列报 。
二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质 。

6、性程序 （一）获取或编制应付账款明细表（一）获取或编制应付账款明细表 ， 复核加计正确 ， 并与报表 ， 复核加计正确 ， 并与报表 数、总账数和明细账合计数核对是否相符 。
数、总账数和明细账合计数核对是否相符 。
（二）根据被审计单位实际情况 ， 实施分析程序：（二）根据被审计单位实际情况 ， 实施分析程序： l 1 1对对本期期末本期期末应付账款余额应付账款余额和上期期末和上期期末余额进行余额进行比较比较 ， 分 ， 分 析其波动原因 。
析其波动原因 。
l 2 2分析分析长期挂账的长期挂账的应付账款 ， 要求被审计单位作出解释 ， 应付账款 ， 要求被审计单位作出解释 ，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 。
判断被审计单位 。

7、是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 。
l 3 3计算计算应付账款对存货的比率应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比应付账款对流动负债的比 率率 ， 并与以前期间 ， 并与以前期间进行对比分析进行对比分析 ， 评价评价应付账款应付账款整体的合理整体的合理 性性 。
l 4 4根据存货、根据存货、 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅 度 ， 判断度 ， 判断应付账款增减变动的合理性 。
应付账款增减变动的合理性 。
（三）函证应付账款函证应付账款 l 因为函证不能保证查出未记录的应付账款 ， 而且审计人员因为函证不能保证查出未记录的应付账款 ， 而且审计人员 可以取得购货发票等外部 。

8、凭证来证实应付账款的余额 。
可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 。
l 下列几种情况 ， 需进行函证：下列几种情况 ， 需进行函证： l 1.1.控制风险较高 ， 控制风险较高 ，l 2.2.某些明细户金额较大某些明细户金额较大, , l 3.3.被审计单位处于财务困难时期 。
被审计单位处于财务困难时期 。
进行应付账款函证时应注意进行应付账款函证时应注意： l 1 1在选择在选择函证对象函证对象时 ， 应选择时 ， 应选择金额较大的金额较大的债权人债权人 ，以及在资产负债表日以及在资产负债表日总金额不大 ， 甚至为零总金额不大 ， 甚至为零 ， 但为 ， 但为企业企业 重要供货人的重要供货人的债权人 。
债权人 。
l 2 2函 。

9、证最好采用函证最好采用积极方式积极方式 ， 并具体说明 ， 并具体说明应付金额应付金额 。
l 3 3注册会计师注册会计师对函证的过程进行控制对函证的过程进行控制 ， 要求债权人 ， 要求债权人 直接回函直接回函 ， 并根据回函情况编制与分析函证结果 ， 并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表汇总表 ，对未回函的 ， 因考虑是否对未回函的 ， 因考虑是否再次函证再次函证 。
（四）查找未入账的应付账款（四）查找未入账的应付账款 l 1 1检查债务形成的相关原始凭证 ， 检查债务形成的相关原始凭证 ， 如供应商发票、如供应商发票、 验收报告或入库单等 ， 查找有无验收报告或入库单等 ， 查找有无未未及时入账及时入账的应付账款 ， 的应付账款 ，确认应 。

10、付账款期末余额的确认应付账款期末余额的完整性完整性 。
l 2 2检查检查资产负债表日后资产负债表日后应付账款应付账款明细账贷方发生额明细账贷方发生额 的相应凭证的相应凭证 ， 关注其购货 ， 关注其购货发票的日期发票的日期 ， 确认其 ， 确认其入账时间入账时间 是否正确 。
是否正确 。
l 3 3获取被审计单位与其供应商之间的获取被审计单位与其供应商之间的对账单对账单（应从应从 非财务部门非财务部门 ， 如采购部门获取） ， 并将对账单和被审计 ， 如采购部门获取） ， 并将对账单和被审计 单位之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付单位之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付 款折扣、未记录的负债等） ， 款折扣、未记录 。

11、的负债等） ， 查找有无未入账的应付账查找有无未入账的应付账 款 ， 确定应付账款金额的准确性款 ， 确定应付账款金额的准确性 。
（四）查找未入账的应付账款（四）查找未入账的应付账款 l 4 4注册会计师还可以针对资产负债表注册会计师还可以针对资产负债表日后付日后付 款项目 ， 检查银行对账单及有关付款凭证款项目 ， 检查银行对账单及有关付款凭证 ， 询问询问 被审计单位的内部或外部的知情人员 ， 查找有无被审计单位的内部或外部的知情人员 ， 查找有无 未及时入账的应付账款 。
未及时入账的应付账款 。
l 5.5.结合存货监盘结合存货监盘程序 ， 检查被审计单位在程序 ， 检查被审计单位在资资 产负债表日前后的存货入库资料产负债表日前后 。

12、的存货入库资料（验收报告或入（验收报告或入 库单） ， 检查是否有大额库单） ， 检查是否有大额料到单未到料到单未到的情况 ， 确的情况 ， 确 认相关负债是否列入了正确的会计期间 。
认相关负债是否列入了正确的会计期间 。
（五）对已偿付的应付账款（借方发生额）（五）对已偿付的应付账款（借方发生额） 追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证 ， 检 ， 检 查其是否在资产负债表日前查其是否在资产负债表日前真实支付真实支付 。
检查应付账款是否存 。
检查应付账款是否存 在在借方余额借方余额 ， 如有 ， 应查明原因 ， 必要时 ， 如有 ， 应查明原因 ， 必要时建议作重分类调整建议作重分类调整 。
( ( 。

13、六六) )结合预付账款明细余额 ， 查明结合预付账款明细余额 ， 查明有无在应付账款有无在应付账款 和预付账款同时挂账的项目；和预付账款同时挂账的项目； l 结合结合预付账款预付账款的明细余额 ， 查明有无不属于应付账款的明细余额 ， 查明有无不属于应付账款 的预付账款 。
如果有 ， 应作出记录 ， 必要时 ， 的预付账款 。
如果有 ， 应作出记录 ， 必要时 ， 建议建议被审计单被审计单 位位作重新分类调整作重新分类调整或会计误差调整 。
或会计误差调整 。
（七）检查带有现金折扣的应付账款（七）检查带有现金折扣的应付账款 l 是否是否按发票上记载的全部应付金额入账按发票上记载的全部应付金额入账 ， 待实际 ， 待实际 获得现金折扣时再冲减相关项目 。

14、 。
获得现金折扣时再冲减相关项目 。
（八）被审计单位和债权人进行债务重组的（八）被审计单位和债权人进行债务重组的 结合债务重组事项的专项审计 ， 检查有关的结合债务重组事项的专项审计 ， 检查有关的 会计处理是否正确 。
会计处理是否正确 。
（九）关注是否存在（九）关注是否存在应付应付关联方账款关联方账款 。
（十）检查应付账款在资产负债表上的（十）检查应付账款在资产负债表上的列报列报是否恰是否恰 当 。
当 。
第三节第三节 固定资产审计固定资产审计 l1.1.为为生产商品、提供劳生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而务、出租或经营管理而 持有持有的；的； l2.2.使用寿命使用寿命超过一个会超过一个会 计年度 。
。

15、计年度 。
一、固定资产账面余额审计一、固定资产账面余额审计 （一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标 l 确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在； l 确定固定资产是否归被审计单位确定固定资产是否归被审计单位拥有或控制拥有或控制（权（权 利与义务认定）利与义务认定）； l 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否 完整完整； l 确定固定资产的确定固定资产的计价和折旧计价和折旧政策政策是否恰当是否恰当（计价（计价 与分摊认定）与分摊认定）； l 确定固定资产在会计报表上的确定固定资产在会计报表上的列报列报是否恰当 。
是否恰当 。
（二）固定资产 。

16、账面余额的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序 1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 l 检查固定资产的分类是否正确 ， 复核加计正确 ， 并与报表数、总账数 和明细账合计数核对是否相符 。
结合累计折旧、减值准备科目与报表 数核对是否相符 。
固定资产和累计折旧汇总表固定资产和累计折旧汇总表 编制人：编制人： 日期：日期： 被审计单位：被审计单位： 复核人：复核人： 日期：日期： 固定资固定资 产类别产类别 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 期初期初 余额余额 本期本期 增加增加 本期本期 减少减少 期末期末 余额余额 折旧折旧 方法方法 折旧折旧 率率 期初期初 余额余额 本期本期 增加增 。

17、加 本期本期 减少减少 期末期末 余额余额 合合 计计 2实施实质性实施实质性分析程序分析程序 l （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率； l （2）计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率； l （3）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例 ， 并进行 本期各月、本期与以前各期之间的比较； l （4）分析固定资产的构成及其增减变动情况 ， 与在建工程、现金流 量表、生产能力等相关信息交叉复核 ， 检查固定资产相关金额的合理性 和准确性 。
3 3实地检查实地检查重要重要固定资产固定资产 确定其是否存在 ， 关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产 。
确定其是否存在 ， 关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产 。
。

18、 实施实地检查审计程序时的路线：实施实地检查审计程序时的路线： l 以固定资产明细分类账为起点以固定资产明细分类账为起点 ， 进行实地追查 ， 以证明会 ， 进行实地追查 ， 以证明会 计记录中所列固定资产确实存在 ， 并了解其目前的使用状计记录中所列固定资产确实存在 ， 并了解其目前的使用状 况；况； l 以实地为起点以实地为起点 ， 追查至固定资产明细分类账 ， 以获取实际 ， 追查至固定资产明细分类账 ， 以获取实际 存在的固定资产均已入账的证据 。
存在的固定资产均已入账的证据 。
4 4检查固定资产的检查固定资产的所有权所有权 ： l 对对外购的外购的机器设备机器设备等固定资产 ， 通常经等固定资产 ， 通常经审核采购发票、采购合审核采 。

19、购发票、采购合 同同等予以确定；等予以确定； l 对于对于房地产类房地产类固定资产 ， 尚需固定资产 ， 尚需查阅有关的合同、产权证明、财查阅有关的合同、产权证明、财 产税单、抵押借款的还款凭据、保险单产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；等书面文件； l 对对融资租入的融资租入的固定资产 ， 应固定资产 ， 应验证有关融资租赁合同验证有关融资租赁合同 。
证实其并 。
证实其并 非经营租赁；非经营租赁； l 对对汽车等运输设备汽车等运输设备 ， 应 ， 应验证有关运营证件验证有关运营证件等 。
等 。
5 5检查本期固定资产的检查本期固定资产的增加增加 l 检查增加的重要性：检查增加的重要性： 被审计单位如果不正确核算固 。

20、定资产的增加 ， 将对资产负债表和被审计单位如果不正确核算固定资产的增加 ， 将对资产负债表和 利润表产生长期的影响 。
利润表产生长期的影响 。
l 不同来源的审计要点：不同来源的审计要点： (1) (1) 外购固定资产的审计外购固定资产的审计 l 核对核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料 l 抽查测试抽查测试其入账价值是否正确 ， 授权批准手续是否齐备 ， 会计处理其入账价值是否正确 ， 授权批准手续是否齐备 ， 会计处理 是否正确；是否正确； l 如果购买的是如果购买的是房屋建筑物房屋建筑物 ， 还应 ， 还应检查契税检查契税的会计处理是否正确；的会计处理是否正确； l 检查检查分 。

21、期付款分期付款购买固定资产购买固定资产入账价值及会计处理入账价值及会计处理是否正确 。
是否正确 。
5 5检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加 (2)(2)在建工程转入固定资产的审计在建工程转入固定资产的审计 l 检查检查竣工决算竣工决算、验收、移交报告是否、验收、移交报告是否完整完整 ，l 与在建工程的相关记录是否核对与在建工程的相关记录是否核对相符相符 ，l 借款费用资本化金额是否借款费用资本化金额是否恰当恰当； l 对对已经达到预定可使用状态 ， 但尚未办理竣工决算手续已经达到预定可使用状态 ， 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 ， 的固定资产 ，检查检查其是否已按估计价值其是否已按估计价值入账 。

22、入账 ， 并按规定计提 ， 并按规定计提折旧折旧；是否待确定实；是否待确定实 际成本后再对固定资产原价进行了际成本后再对固定资产原价进行了调整调整 。
(3)(3)投资者投入固定资产的审计投资者投入固定资产的审计 l 检查检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值价值入账 ， 并检入账 ， 并检 查确认价值是否公允 ， 交接查确认价值是否公允 ， 交接手续手续是否齐全；是否齐全； l 涉及国有资产的 ， 是否有涉及国有资产的 ， 是否有评估报告评估报告并经国有资产管理部门评审备案并经国有资产管理部门评审备案 或核准确认 。
或核准确认 。
(4)(4)更新改造增加的固定资产的审计更新改造 。

23、增加的固定资产的审计 l 检查通过更新改造而增加的固定资产 ， 增加的原值是否符 合资本化条件 ， 会计处理是否正确； l 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 (5)(5)融资租赁增加的固定资产的审计融资租赁增加的固定资产的审计 l 获取融资租入固定资产的相关证明文件 ， 检查融资融资租 赁合同主要内容 ， 并结合长期应付款、未确认融资费用科 目检查相关的会计处理是否正确 (6)(6)企业合并、债务重组、非货币性资产交换增加的固定资产企业合并、债务重组、非货币性资产交换增加的固定资产 的审计的审计 l 检查产权过户手续是否齐备 l 检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定 (7)(7)检查固定资产的检查 。

24、固定资产的后续支出后续支出是否符合资本化条件 ， 是否符合资本化条件 ，会计处理是否正确 。
会计处理是否正确 。
(8)(8)对于通过对于通过其他途径增加的其他途径增加的固定资产 ， 应检查增固定资产 ， 应检查增 加固定资产的加固定资产的原始凭证原始凭证 ， 核对其 ， 核对其计价计价及及会计处理会计处理 是否正确 ， 是否正确 ， 法律手续法律手续是否齐全 。
是否齐全 。
6 6检查本期固定资产的检查本期固定资产的减少减少 l 出售出售 l 向其他单位投资转出向其他单位投资转出 l 向债权人抵债转出向债权人抵债转出 l 报废报废 l 毁损毁损 l 盘亏盘亏 等 。
等 。
查明业已减少的固定资产是否已作适当的查明业已减少的固定资产 。

25、是否已作适当的会计处理会计处理 l （1 1）结合固定资产清理科目 ， 抽查固定资产）结合固定资产清理科目 ， 抽查固定资产账面转销额账面转销额是否正确是否正确 l （2 2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权授权 批准批准 ， 会计处理会计处理是否正确是否正确 l （3 3）检查）检查因修理、更新改造而停止使用的因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计固定资产的会计 处理是否正确 。
处理是否正确 。
l （4 4）检查）检查投资转出投资转出固定资产的会计处理是否正确 。
固定资产的会计处理是否正确 。
l （5 5）检查）检查债务重组或非货币性 。

26、资产交换转出债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会固定资产的会 计处理是否正确 。
计处理是否正确 。
l （6 6）检查）检查转出的投资性房地产转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正账面价值及会计处理是否正 确 。
确 。
l （7 7）检查）检查其他减少其他减少固定资产的会计处理是否正确 。
固定资产的会计处理是否正确 。
7 7检查固定资产检查固定资产后续支出后续支出的核算是否符合规定的核算是否符合规定 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定 ， 与固定资产有规定 ， 与固定资产有 关的后续支出 ， 如果关的后续支出 ， 如果： l 1.1.该固定资产包含的该固定资产包含的经济利益很可能流入经 。

27、济利益很可能流入企业；企业； l 2.2.该固定资产的该固定资产的成本能够可靠计量成本能够可靠计量； 应当将该后续支出应当将该后续支出计入固定资产成本计入固定资产成本； 否则 ， 应当在该后续支出发生时否则 ， 应当在该后续支出发生时计入当期损益计入当期损益 l (1)固定资产修理费用 ， 应当直接计入当期费用 。
l (2)固定资产改良支出 ， 应当计入固定资产账面价值 ， 其增计后的金 额不应超过该固定资产的可收回金额 。
l (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良 ， 或固定资产修 理和固定资产改良结合在一起 ， 则企业应按上述原则进行判断 ， 其发 生的后续支出 ， 分别计入固定资产价值或计入当期费用 。
l (4) 。

28、固定资产装修费用 ， 符合上述原则可予资本化的 ， 在两次装修期 间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 ， 采用合理的方法单 独计提折旧 。
l 如果在下次装修时 ， 该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余 额 ， 应将该余额一次全部计入当期营业外支出 。
8 8检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁 不在不在“固定资产固定资产”账户内核算账户内核算 ， 只 ， 只另设另设备查簿备查簿进行登进行登 记记 。
而 。
而租出租出固定资产的固定资产的企业 ， 仍继续提取折旧企业 ， 仍继续提取折旧 ， 同时取 ， 同时取 得租金收入 。
得租金收入 。
l (1) (1)固定资产的固定资产的租赁租赁是否签订了是否签订了合同、租约合同、租约 ， 手续手续是是。

29、否完备 ， 否完备 ， 合同内容合同内容是否符合国家规定 ， 是否经相关管理是否符合国家规定 ， 是否经相关管理 部门的部门的审批审批 。
l (2) (2)租入租入的固定资产是否的固定资产是否确属企业必需确属企业必需 ， 或 ， 或出租出租的固的固 定资产是否定资产是否确属企业多余、闲置不用确属企业多余、闲置不用的 。
的 。
l (3)(3)租金收取租金收取是否签是否签有合同有合同 ， 有无多收、少收现象； ， 有无多收、少收现象； l (4) (4) 租入租入固定资产有无固定资产有无久占不用久占不用、浪费损坏的现象；、浪费损坏的现象； l 租出租出固定资产有无固定资产有无长期不收租金长期不收租金、无人过问 ， 是、无人过问 ， 是 否 。

30、有变相馈送、转让等情况；否有变相馈送、转让等情况； l (5)(5)租入租入固定资产是否固定资产是否已登入备查簿已登入备查簿； l (6)(6)必要时必要时 ， 向出租人 ， 向出租人函证函证租赁合同及其执行情况租赁合同及其执行情况 l 9 9获取获取暂时闲置暂时闲置固定资产的相关证明文件 ， 并观察其实固定资产的相关证明文件 ， 并观察其实 际状况 ， 检查是否已按规定计提折旧 ， 相关的会计处理际状况 ， 检查是否已按规定计提折旧 ， 相关的会计处理 是否正确是否正确 l 1010获取获取已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文固定资产的相关证明文 件 ， 并作相应记录件 ， 并作相应记录 l 1111获取持 。

31、有获取持有待售待售固定资产的相关证明文件 ， 并作相应固定资产的相关证明文件 ， 并作相应 记录；检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是记录；检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是 否正确否正确 l 1212检查固定资产检查固定资产保险保险情况 ， 复核保险范围是否足够情况 ， 复核保险范围是否足够 l 1313检查有无检查有无与关联方的固定资产购售与关联方的固定资产购售活动 ， 是活动 ， 是 否经适当授权 ， 交易价格是否公允否经适当授权 ， 交易价格是否公允 l 1414检查固定资产的检查固定资产的抵押、担保抵押、担保情况 。
结合银行情况 。
结合银行 借款等科目 ， 了解固定资产是否存在抵押、担保借款等科目 ， 了解固定资 。

32、产是否存在抵押、担保 情况 。
如有 ， 则应取证并作相应的记录 ， 同时提情况 。
如有 ， 则应取证并作相应的记录 ， 同时提 请被审计单位作恰当披露请被审计单位作恰当披露 l 1515确定固定资产在财务报表中的确定固定资产在财务报表中的列报列报是否恰当是否恰当 二、累计折旧审计的实质性程序二、累计折旧审计的实质性程序 1 1获取或编制固定资产及累计折旧获取或编制固定资产及累计折旧分类汇分类汇 总表总表 2 2检查被审计单位采用的检查被审计单位采用的折旧政策和方法折旧政策和方法 是否符合国家有关法律、法规政策规定 ， 确定其是否符合国家有关法律、法规政策规定 ， 确定其 所采用的折旧方法所采用的折旧方法能否在固定资产使用 。

33、年限内合能否在固定资产使用年限内合 理分摊其成本 ， 理分摊其成本 ， 前后期是否一致前后期是否一致 ， 预计使用寿命 ， 预计使用寿命 和预计净残值是否合理和预计净残值是否合理 3.3.复核复核本期折旧费用的计提和分配本期折旧费用的计提和分配 l (1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定 ，计提折旧范围是否正确 ， 确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法 ，是否取得批准文件 l (2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致 l (3)复核本期折旧费用的计提是否正确： 三、固定资产清理三、固定资产清理审计审计 1 1获取或编制固定资产清理明细表获取或编制固定资产清理明细表 ， 复核加计正确 ，。

34、复核加计正确 ，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 。
并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 。
l 2 2检查固定资产检查固定资产清理的发生清理的发生是否有是否有正当正当理由理由 ， 是否 ， 是否 经有关技术部门鉴定 ， 固定资产清理的发生和转销是否经有关技术部门鉴定 ， 固定资产清理的发生和转销是否 经授权批准 ， 相应的会计处理是否正确 。
经授权批准 ， 相应的会计处理是否正确 。
l 3 3检查固定资产清理是否检查固定资产清理是否长期挂账长期挂账 ， 如有 ， 应作出 ， 如有 ， 应作出 记录 ， 必要时建议作适当调整 。
记录 ， 必要时建议作适当调整 。
l 4 4检查固定资产清理是否在资产负债表上恰当检查固定资产清理是否在资产负 。

35、债表上恰当列报列报 。
注册会计师在审计注册会计师在审计B B公司公司2020* *7 7年度固定资产折旧时 ， 发现年度固定资产折旧时 ， 发现 2020* *6 6年年1212月已投入管理使用的设备一台 ， 原价月已投入管理使用的设备一台 ， 原价100100万元 ， 预计万元 ， 预计 净残值为净残值为1010万元 ， 预计使用年限万元 ， 预计使用年限5 5年 ， 使用年数总和法对该项年 ， 使用年数总和法对该项 固定资产进行折旧 ， 其余各项设备类固定资产均用直线法折固定资产进行折旧 ， 其余各项设备类固定资产均用直线法折 旧 ， 且该公司对这一事项在会计报表附注中未作列示 。
旧 ， 且该公司对这一事项在会计报表附注中未作列示 。
根据上述情况 。

36、 ， 注册会计师应确定这一事项对被审计单根据上述情况 ， 注册会计师应确定这一事项对被审计单 位资产负债表和损益表的影响 ， 并提请被审计单位在会计报位资产负债表和损益表的影响 ， 并提请被审计单位在会计报 表附注中作充分揭示 。
表附注中作充分揭示 。
使用年数总和法计算的使用年数总和法计算的该机床年折旧额该机床年折旧额= =（1 000 000 1 000 000 100 000100 000） * *5/15=300 0005/15=300 000（元）（元） l使用直线法计算的使用直线法计算的该机床年折旧额该机床年折旧额= =（1 000 000-100 0001 000 000-100 000）/5=18 。

37、0 000/5=180 000 （元）（元） l可见 ， 由于折旧方法的改变 ， 使本年度多计提折旧额可见 ， 由于折旧方法的改变 ， 使本年度多计提折旧额120 000120 000元 ， 致使元 ， 致使 资产负债表中资产负债表中“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加120 000120 000元 ， 利润表中的利润总额元 ， 利润表中的利润总额 减少减少120 000120 000元 。
元 。
l 对此 ， 注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的揭示：对此 ， 注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的揭示： 本公司由于对原值为本公司由于对原值为1 000 0001 000 000元、预计净残值元、预计净残值100。

38、000100 000元、预计使用年元、预计使用年 限为限为5 5年的机床 ， 采用年数总和法计提折旧 ， 与采用直线法计提折旧相年的机床 ， 采用年数总和法计提折旧 ， 与采用直线法计提折旧相 比 ， 使本年度的折旧额增加比 ， 使本年度的折旧额增加120 000120 000元 ， 利润总额减少元 ， 利润总额减少120 000120 000元 ， 特此元 ， 特此 予以揭示 。
予以揭示 。
第四节第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计 （一）预付账款审计的目标（一）预付账款审计的目标 l 确定预付账款是否真实存在 l 确定应付账款是否归被审计单位所有 l 确定应付账款增减变动的记录是否完整 l 确定应付账款期末余额是否正确 l 确 。

39、定应付账款在会计报表中的披露是否恰当 （二）预付账款的实质性程序程序（二）预付账款的实质性程序程序 l 1获取或编制预付账款明细分类表 ， 复核加计正确 ， 并与报 表数、总账数和明细账合计数核对相符 l 2分析程序 l 3选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户） ， 函 证其余额是否正确 l 4结合应付账款明细账 ， 查核有无重复付款或将同一笔已经 付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况 l 5分析明细账余额 ， 对于出现贷方余额的项目 ， 应查明原因 ，必要时建议作重新分类调整 l 6检查预付账款长期挂账的原因 l 7检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 二、无形资产审计二、无形资产审计 。

40、 l 确定无形资产是否存在 l 确定无形资产是否归被审计单位所有 l 确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整 l 确定无形资产的使用寿命是否合理 l 确定无形资产的摊销政策是否恰当 l 确定无形资产减值准备计提是否充分、完整 ， 方法是否恰当 l 确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整 l 确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确 l 确定无形资产、累汁摊销及减值准备的披露是否恰当 l 1获取或编制无形资产明细表 ， 复核加计正确 ， 并与总账数和 明细账合计数核对相符 ， 结合累计摊销、无形资产减值准备科目与 报表数核对相符 。
l 2检查无形资产科目的核算内容是否符合规定 ， 特别关注土地。

41、使用权的核算是否正确 。
l 3检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状 况等 ， 并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料 ， 检查无形资产 的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限 ， 确定无形资 产的所有权和存在性： l 4检查无形资产的增加 l 5检查无形资产的减少 l 1获取或编制无形资产累计摊销明细表 ， 复核加计正确 ， 并与总 账数和明细账合计数核对相符 。
l 2检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定 ， 是否与上 期一致 ， 若改变摊销政策 ， 检查其依据是否充分 。
注意使用期限不确定 的无形资产不应摊销 ， 但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核 。
l 3检查被审计单位是否在年度终了 ， 对使 。

42、用寿命有限的无形资产 的使用寿命和摊销方法进行复核 ， 其复核结果是否合理 。
l 4检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值 准备后的余额 。
l 5复核本期摊销是否正确 ， 与相关科目核对是否相符 。
l 6确定累计摊销的披露是否恰当 。
l 1获取或编制无形资产减值准备明细表 ， 复核加计正确 ， 并与 总账数和明细账合计数核对相符 。
l 2检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序 ， 取得书面报 告等证明文件 。
l 3检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分 ， 计 算和会计处理是否正确 。
l 4检查无形资产转让时 ， 相应的减值准备是否一并结转 ， 会计 处理是否正确 。
l 5通过检查期后事项 ， 以及比 。

43、较前期无形资产减值准备数与实 际发生数 ， 评价无形资产减值准备的合理性 。
l 6确定无形资产减值准备的披露是否恰当 。
三、管理费用审计三、管理费用审计 l 1取得或编制管理费用明细表 ， 复核加计正确 ， 与报表数、总账数及 明细账数合计数核对是否相符 。
l 2检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定 。
l 3将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析 。
l 4将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、 长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽 ， 并 做出相应记录 。
l 5选择管理费用中数额较大 ， 以及本期与上期相比变化异常的项目追 查至原始凭证 。
l 6抽取资产负债 。

44、表日前后一定数量的凭证 ， 实施截止测试 ， 对于重大 跨期项目 ， 应建议作必要调整 。
l 7检查管理费用的披露是否恰当 练练 习习 题题 l 1 1在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 ， 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 ，以下审计程序中 ， 注册会计师最有可能实施的是（以下审计程序中 ， 注册会计师最有可能实施的是（ ） 。
） 。
l A A以检查固定资产实物为起点 ， 检查固定资产的明细账以检查固定资产实物为起点 ， 检查固定资产的明细账 和投保情况和投保情况 l B B以检查固定资产明细账为起点 ， 检查固定资产实物和以检查固定资产明细账为起点 ， 检查固定资产实物和 投保情况投保情况 l C C以分 。

45、析折旧费用为起点 ， 检查固定资产实物以分析折旧费用为起点 ， 检查固定资产实物 l D D以检查固定资产实物为起点 ， 分析固定资产维修和保以检查固定资产实物为起点 ， 分析固定资产维修和保 养费用养费用 l 2.2.在对在对L L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后,A,A注册会注册会 计师根据掌握的情况形成以下专业判断 ， 其中 ， 正确的有计师根据掌握的情况形成以下专业判断 ， 其中 ， 正确的有( ) ( )。
l A. LA. L公司建立了比较完善的固定资产处置制度 ， 且上年度发生的处公司建立了比较完善的固定资产处置制度 ， 且上年度发生的处 置业务没有对当期损益产 。

【采购|第8章采购与付款循环审计】46、生重大影响 ， 置业务没有对当期损益产生重大影响 ， A A注册会计师决定不再对固定注册会计师决定不再对固定 资产处置业务进行实质性程序资产处置业务进行实质性程序. . l B.B. L L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细 核算 ， 核算 ， A A注册会计师决定减少与之相关的控制测试 ， 并加大实质性程注册会计师决定减少与之相关的控制测试 ， 并加大实质性程 序的样本量序的样本量 l C.C. L L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度 ， 于上年末对固公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度 ， 于上年末对固 定资产进行了全面盘点 ， 并根据盘点结果进行了相关会计处理 ， 定资产进行了全面盘点 ， 并根据盘点结果进行了相关会计处理 ， A A注注 册会计师决定适当减少抽查册会计师决定适当减少抽查L L公司固定资产的样本量公司固定资产的样本量 l D.D. L L公司上年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本公司上年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本 一致 ， 一致 ， A A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的 样本量样本量. . 。

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标题：采购|第8章采购与付款循环审计