券商中国|再度上告证监会？瑞华一审败诉！深陷康得新百亿造假，还有辅仁药业、大族激光…瑞华何去何从？( 二 )

2. 审计过程勤勉尽职
瑞华认为，其在对华泽钴镍2013年-2014年年度财务报告进行审计的过程中，严格按照规定执行各项审计程序，获取了支持发表审计意见的审计证据，审计过程勤勉尽职。
由于审计的固有限制，不可避免地存在财务报表的重大错报可能未被发现的风险。因此，在完成审计工作后，证监会因为接到相关线索对华泽钴镍匹行专门检查，进而发现财务报表重大错报，并不能证明瑞华所没有按照审计规则执行审计工作。
3. 内控程序固有限制
瑞华指出，根据相关规定，如果严格依照职责准则仍不能发现舞弊，会计师事务所、会计师已经尽到了应有的注意义务，则不再承担法律责任。由于审计测试及被审计单位内部控制制度固有的限制，注册会计师即使恪守职责准则，也无法发现所有的错误。
本案中，华泽钴镍的信息披露违法违规行为，系该公司精心策划的舞弊行为，具有极强的隐蔽性，现有的审计技术、审计手段根本无法发现。
4.证监会拒绝归还工作底稿
瑞华控诉称，证监会拿走其留存的全部纸质工作底稿原件拒绝归还，导致其无法举证。同时，证监会仅从中挑选部分工作底稿作为证据提交，不能反映瑞华所进行审计工作的真实情况，应当承担举证不能的法律后果。
证监会：瑞华未识别重大错报风险
而证监会作为应诉方，对瑞华所的主张也予以一一反驳。
首先，对于瑞华所关于处罚时效性的问题，证监会认为，被诉处罚决定未超过法定追责期限。瑞华所连续两年出具含有虚假记载的审计报告，其违法行为存在继续或者连续的状态；且瑞华所出具2013年审计报告的时间为2014年4月21日，证监会于2015年12月18日向瑞华所调取工作底稿。
违法行为的线索已进入国家公权力机关的视野，即可认定违法行为已经被发现，证监会发现原告违法行为的时点未超过两年。瑞华所认为证监会向其出具调查通知书被正式调查立案的时间为发现时间，系对法律的错误理解。
而对于瑞华所自称的“审计过程勤勉尽责” ，证监会则指出，瑞华未保持必要的职业怀疑，未能识别出财务报告的重大错报风险，对两年盘点日的实存票据余额为零、9家单位的函证系传真件且时间高度集中、4家询证函回函非“鲜章”等异常情况未进行关注。
并且，证监会认为，瑞华并未按照审计准则的相关要求执行审计。在年报审计过程中，瑞华未直接与华泽钴镍公司治理层针对舞弊风险的评估与应对过程进行访谈，而是在应收票据审计过程中针对票据及资金往来进行访谈，其目的是核实票据往来的实质。