青年|案例分析：这四种情形确认收入时产生税会差异怎么办？( 三 ) |中年|情形|

情形三：合同附有销售退回条款
采访人员：某公司在销售合同中一般都会约定，若产品存在质量问题， 6个月内客户有权退货，这会产生哪些税会差异？
何振华：这类业务属于存在附有销售退回条款的销售。
对于这类业务，新收入准则中规定，在客户取得商品控制权时，按预期有权收取的对价金额确认收入；预期销售退回金额确认为“预计负债”；按照预期退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为“应收退货成本” ，并按照所转让商品的账面价值扣除上述资产成本的净额结转“主营业务成本”；每一资产负债表日，重新估计销售退回情况，重新计量“应收退货成本”和“预计负债” 。
875号文件则要求，企业在确认商品销售收入时结转成本，实际发生退货时，再在发生当期冲减当期销售商品收入。
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举例来说，丁公司是一家健身器材销售公司。 2019年10月1日，丁公司向己公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，己公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。
发出健身器材时，丁公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%；在2019年12月31日，丁公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。 2020年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件。丁公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时按规定开具红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给己公司。
会计处理方面，丁公司2019年10月1日发出健身器材时，应按预期有权收取的对价确认“主营业务收入”5000×500×80%=2000000元，按预计退货率计提“预计负债”5000×500×20%=500000元，同时相应结转“库存商品”5000×400=2000000元，确认“主营业务成本”5000×400×80%=1600000元和“应收退货成本”5000×400×20%=400000元。
2019年12月31日，假设丁公司重新评估认为退货率为10% ，即比年初预计的退货率20%相比少10个百分点，此时，应确认“主营业务收入”5000×500×10%=250000元，同时冲减等值“预计负债”；并确认“主营业务成本”5000×400×10%=200000元，同时冲减等值“应收退货成本” 。 2020年3月31日，假设发生销售退回，实际退货量为400件，比预计退货少100件，且丁公司已支付退货款400×500×（1+13%）=226000元。此时，丁公司应相应确认当期“主营业务收入”100×500=50000元，同时确认“主营业务成本”100×400=40000元。