,2 终结审计总流程,1、编制审计差异调整表和试算平衡表,3、对财务报表总体合理性实施分析程序,4、撰写审计总结,6、评价审计结果,5、审计工作底稿二级复核,7、与被审计单位沟通,2、获取管理当局声明书和律师声明书,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,（一）审计差异调整表 概念 审计差异就是指注册会计师在进行会计报表 。

18、项目的实质性测试和特殊项目的审计时 ， 发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度之间的不一致所造成的差异 。
审计差异的分类按是否需要调整账户记录 核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差 。
用审计重要性原则来衡量每一项核算误差 ， 又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项) 。
重分类误差是因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差 。
,1、审计差异的汇总 在审计进入终结审计阶段时 ， 审计小组通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类误差分别汇总至“审计差异调整表调整分录汇总表”、“审计差异调整表重分类分录汇总表 。

19、”和“审计差异调整表未调整不符事项汇总表” 。
,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,调整分录汇总表,重分类分录汇总表,未调整不符事项汇总表,2、审计差异的确定与调整 关键：正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项 。
注册会计师在对建议调整的不符事项与未调整不符事项进行划分时 ， 应当考虑以下因素: A、审计差异金额是否超过重要性标准 B、审计差异性质是否重要,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,A、审计差异金额是否超过重要性标准 对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的 ， 应视为建议调整的不符事项； 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平 ， 并且性质不重 。

20、要的 ， 一般应视为未调整不符事项 。
当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时 ， 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表 ， 使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下 。
B、审计差异性质是否重要 如果认为审计差异性质重要 ， 注册会计师应将审计差异视为建议调整的不符事项 ， 如审计差异是否涉及非法业务及舞弊行为等 。
对于注册会计师而言 ， 除非有明显的迹象表明审计差异并不重要 ， 否则 ， 一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整 。
,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,注意： 这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项 ， 建议调整事项应书面通知被审计单位 。

21、 ， 其结果可能是 全部调整：同意调整的书面确认 部分调整： 拒绝调整： 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表 。
CPA 应以此作为最后审计意见的依据 。
,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,3、未调整差异的处理 注册会计师在确定了建议调整的不符事项、重分类事项和未调整不符事项后 ， 应与被审计单位进行沟通 ， 告知被审计单位对有关会计报表项目进行调整 。
如果被审计单位拒绝调整 ， 对于未调整的审计差异 ， 注册会计师应根据被调整事项的重要程度 ， 确定是否在审计报告中予以反映 ， 以及决定出具何种意见的审计报告 。
,一、编制审计差异调整表与试算平衡表,（二）试算平衡表 资产负债表试算平衡表,一、编制审计差异调整表 。

22、与试算平衡表,二、管理当局声明书与律师声明书,（一）管理层声明书 1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述 。
2.作用： 进一步明确管理层对财务报表的责任 。
提供审计证据 。
但被审计单位管理层声明属于可靠性较低的内部审计证据 ， 注册会计师不应以被审计单位管理层声明替代能够预期获取 的其他审计证据 。
3、形式： 口头声明 书面声明（比口头声明可靠） 管理层声明书 。
注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函 董事会及类似机构的相关会议纪要 ， 或已签署的财务报表副本,4、格式 标题：公司管理当局声明书 收件人：接受委托的的注册会计师 。
声明内容：应 。

23、CPA的要求列出各项声明 签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署 ， 加盖被审计单位公章 日期：一般与审计报告的日期一致 。

来源：(未知)

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