1、中级财务会计下 王晨嫣1 第九章 借款费用 中级财务会计下 王晨嫣2 本章学习的主要内容本章学习的主要内容 1.借款费用的内容；借款费用的内容； 2.在哪些情况下 ， 借款费用可以予以资本化；在哪些情况下 ， 借款费用可以予以资本化； 3.借款费用开始资本化的条件；借款费用开始资本化的条件； 4. 资本化金额的确定；资本化金额的确定； 5.借款费用暂停资本化的条件；借款费用暂停资本化的条件； 6.借款费用停止资本化的条件 。
借款费用停止资本化的条件 。
中级财务会计下 王晨嫣3 第一节第一节 借款费用的确认借款费用的确认 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出借款费用反映 。

2、的是企业借入资金所付出 的代价 ， 是指企业因借款而发生的利息的代价 ， 是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本 。
及其他相关成本 。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价借款费用包括借款利息、折价或者溢价 的摊销、辅助费用以及因外币借款而发的摊销、辅助费用以及因外币借款而发 生的汇兑差额等 。
生的汇兑差额等 。
中级财务会计下 王晨嫣4 【例题例题1 1】下列项目中 ， 属于借款费用下列项目中 ， 属于借款费用 的有的有( )( ) 。
A A借款手续费用借款手续费用 B B发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息 C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价 。

3、的摊销 E. E. 发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金 【答案答案】ABDABD 中级财务会计下 王晨嫣5 二、允许借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产 ， 是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和 存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 A公司于2013年4月1日起 ， 用银行借款开工建设一 幢简易厂房 ， 厂房于当年6月1日完工 ， 达到预定可 使用状态 。
中级财务会计下 王晨嫣6 三、借款费用应予资本化的借款范围 由专门借款扩大到一般借款 专门借款应 。

4、当有明确的专门用途 ， 即为购 建或者生产某项符合资本化条件的资产而 专门借入的 ， 并通常应当具有标明该用途 的借款合同 。
对于一般借款 ， 只有在购建或者生产符合 资本化条件的资产占用了一般借款时 ， 才 应将与一般借款相关的借款费用资本化； 否则 ， 所发生的借款费用应当计入当期损 益 。
中级财务会计下 王晨嫣7 四、借款费用资本化期间的确定 开始资本化开始资本化 前前 财务费用财务费用 停止资本化停止资本化 后后 财务费用财务费用 符合资本化条件符合资本化条件 的计入在建工程的计入在建工程 中级财务会计下 王晨嫣8 借款费用资本化期间 ， 是指从借款费用 开始资本化时点到停止资本化时点的期 间 ， 但借款费用暂停 。

5、资本化的期间不包 括在内 。
只有发生在资本化期间内的借 款费用 ， 才允许资本化 ， 它是借款费用 确认和计量的重要前提 。
中级财务会计下 王晨嫣9 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的 ， 才能开 始资本化： 1.资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产 和承担带息债务形式所发生的支出 。
2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始 。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下 ，有关借款费用才可开始资本化 ， 只要其中有一 个条件没有满足 ， 借款费用就不能开始资本化 。
中级财务会计下 王晨嫣10 中级财务会计下 王晨 。

6、嫣11 【例题例题2 2】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20132013年年1 1月月4 4日作日作 出决议 ， 决定建造厂房 。
为此 ， 甲公司于出决议 ， 决定建造厂房 。
为此 ， 甲公司于3 3月月5 5日日 向银行专门借款向银行专门借款50005000万元 ， 年利率为万元 ， 年利率为6 6 ， 款项于 ， 款项于 当日划入甲公司银行存款账户 。
当日划入甲公司银行存款账户 。
3 3月月1515日 ， 厂房正日 ， 厂房正 式动工兴建 。
式动工兴建 。
3 3月月1616日 ， 甲公司购入建造厂房用水日 ， 甲公司购入建造厂房用水 泥和钢材一批 ， 价款泥和钢材一批 ， 价款500500万元 ， 当日用银行存款支万元 ， 当日用银行存款支 付 。

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