（5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 。
（6）在BOT业务中 ， 授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产 ， 如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分 ， 不应作为政府补助处理 。
项目公司自授予方取得资产时 ， 应以其公允价值确认 。

7、 ， 未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债 。
2、收入确认的案例分析第一个情况：项目公司自己建造的会计处理 。
【例题】某市政府欲建一高速公路 ， 决定采取BOT方式筹建 ， 经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可 ， 投资方经营收费10年(不含建设期2年) ， 期满归还政府 。
2010年由甲公司投资1000万元 ， 组建了高速公路投资有限责任公司 。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作 。
（项目公司自建该项目） ， 并于2010年1月进入施工建设阶段 ， 整个建设工程预计在2012年12月31日前完工4（建设期2年） 。
经营期间通行费大约为200万元/年 ， 为保持良好的运营状态而发生的预计支出为10万元/年 。

8、 ， 经营费用大约为2万元/年 。
其他资料：该项投资款1000万元为自有资金 。
（P/A ， 10% ， 10）= 6.1446【分析】甲公司：1、建造期间 ， 项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用 。
2、基础设施建成后 ， 项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入 。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 ， 并分别以下情况在确认收入的同时 ， 确认金融资产或无形资产：（这里不采用现值确认）（1）建造期间：2010年1月1日-2012年12月31日借：工程施工合同成本 1000贷：银行存款 1000（2）2011年12月31日（略）完工程度为 。

9、50%：借：主营业务成本 500贷：主营业务收入 500（3）2012年12月31日建设完工：借：主营业务成本 5005贷：主营业务收入 500借：无形资产 1000贷：工程结算 1000（4）通过预测高速公路的大修周期 ， 为保证高速公路移交时保持良好的运营状态 ， 高速公路移交前的运营期内 ， 每年需预计发生的大修等费用 ， 按现值计算预计负债为：预计支出=106.1446=61.446（万元）借：管理费用 61.446贷：预计负债 61.446（5）经营期间发生的各项经营养护管理费用借：管理费用 2贷：银行存款 2（6）经营期间的每年收入借：银行存款 200贷：主营业务收入 200（7）经营期内每年无形 。

10、资产进行摊销借：主营业务成本 100贷：累计摊销 1006（8）10年经营期满 ， 项目移交时 ， 由于在特许经营期间 ， 高速公路收费权“无形资产”已经摊销完毕 ， 无需再作会计处理 ， 只进行实物交接 。
第二个情况：项目公司外包某施工企业建造的会计处理 。
【例题】某市政府欲建一高速公路 ， 决定采取BOT方式筹建 ， 经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可 ， 投资方经营收费30年 ， 期满归还政府 。
2010年由甲公司投资10亿元 ， 组建了高速公路投资有限责任公司 。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作 。
丙公司中标承建该项目的主要工程（项目公司外包） ， 并于2010年下半年进入施工建设阶段 ， 整个建设工程预计在20 。

11、13年10月1日前完工 。
经营期间通行费收入归甲公司所有 ， 经营管理费用由甲公司承担 。
【分析】1、建造期间 ， 丙公司所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用 。
丙公司发生各种成本的会计处理 ， 按照建造合同收入规定处理 。
借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬等结算工程价款借：应收账款甲7贷：工程结算确认计量收入费用：借：工程施工合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入2、甲公司会计处理企业会计准则解释第2号要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 ， 而是作为无形资产或者金融资产 。
（1）项目开工前的会计核算项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发 。

12、生的前期费用的会计处理：借：无形资产贷：银行存款（2）建造期间 ， 甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款 借：无形资产贷：应付账款丙（3）建造过程如发生借款利息 ， 应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理：8借：无形资产贷：应付利息（4）通过预测高速公路的大修周期 ， 为保证高速公路移交时保持良好的运营状态 ， 高速公路移交前的运营期内 ， 每年需预计发生的大修等费用 ， 按现值计算预计负债借：管理费用贷：预计负债 。

稿源：(未知)

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标题：721|721(肖太寿)BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析( 二 )