借：银行存款 915.3贷：主营业务收入 900 （4001.95090）应交税费应交增值税（销项税额） 15.3结转免税项目应分摊的进项税额：100（4001.950）（4001.95090）=90（万元） 。
会计分录：借：主营业务成本（应分摊的进 。

32、项税额） 90贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 90当期应纳税额15.3（10090）5.3借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 5.30 贷：应交税费未交增值税 5.304、企业所得税20当月实现利润由销售中水利润、减免税补贴收入、分担投资成本后计算而得 。
当月利润为：利润总额 4001.95090 500（1.681）（4001.950 ）17%（直接减免增值税要缴纳企业所得税）90600020167.70（万元） 。
按照税法规定 ， 该企业从2011年起企业所得税实行“三免三减半” ， 所以 ， 不缴纳企业所得税 。
21BT项目的财税处理中国财税培训师 经济学博士肖太寿（一）BT项目的内涵BT是 。

33、政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府 。
BT具有以下显著特点:第一,它是一种投资方式；第二,只有政府的基础设施项目才能采用BT方式；第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等)；第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的施工单位);
第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立 。

34、即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润 。
从目前的工作实践看 ， BT主要有三种实施方式：完全BT方式 ， BT工程总承包方式和BT施工承包方式1、完全BT方式（组建项目公司运作）完全BT方式通过招标确定项目建设方 ， 组建项目公司 ， 由项目公司负责项目的融资、投资和建设 ， 项目建成后由业主回购的形式 。
2、BT工程总承包方式（不组建项目公司运作）22BT工程总承包方式通过招标确定项目建设方 ， 建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工和竣工验收等实行全过程的承包 ， 并承担项目的全部投资 ， 由业主委托指派工程监理 ， 项目建成后由业主回购的形式 。
3、BT施工承包方式（不组建项目公司运作）BT施工承包方式通过招 。

35、标确定项目建设方 ， 建设方按照合同约定负责工程施工及投资 ， 项目验收合格后由业主回购的形式 。
（二）BT模式（建设移交）的会计核算BT项目的核算依据是企业会计制度和企业会计准则建造合同 ， 其会计核算如下：1、BT项目建设期的会计核算（1）项目投资总额的确定从目前的工作实践看 ， BT主要有三种实施方式：完全BT方式、BT工程总承包方式、BT施工承包方式 。
但不论采用哪种方式 ， BT项目投资总额大致包括两大部分：一是项目的工程建设费用；二是建设期的融资费用 。
具体来说 ， 主要包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等 。
（2）会计核算科目设臵一级会计科目：因此BT项目的建设成本符合长期资产的 。

36、定义 ， 应通过长期资产类科目进行核算 。
长期资产按照流动性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等 。
BT项目不能通过固定资产进行核算 ， 而BT项目的建设成本又不符合长期投资和无形资产23的定义 ， 因此只能通过“其他长期资产”科目核算 。
BT项目合同的实质是代政府为建设项目融资 ， 并且运营后不直接向公众收费而由政府偿付项目所发生的建设成本及融资利息 ， 因此可以将建设成本及融资费用计入”其他长期资产长期应收款”科目 。
按照成本构成增加二级科目：“建筑工程支出”、“安装工程支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”、“其他支出” 。
在二级科目“建设工程支出”、“安装工程支出”、设备投资支出”下 ， 根据建设项 。

37、目的实际成本和概预算成本等可以设臵三级、四级明细科目 。
建设成本应按照权责发生制核算 ， 除按验工计价和工程价款结算核算建设成本外 ， 可以另增设“预付工程（设备）款”、“应付工程（设备）款”科目分户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支付 。
在二级科目“待摊投资支出”下分设三级、四级明细科目 ， 核算应当分摊到建设成本中的各项费用支出 。

稿源：(未知)

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标题：721|721(肖太寿)BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析( 六 )