三、关于生产要素流动与税负分布的研究 这方面的研究主要涉及国际税收竞争对流动程度不同的要素所承担税负的不同效应及其对公共物品提供的影响 。
由于现实中资本跨国流动频繁 ， 国家间税收政策缺乏交流和协调 ， 因此 ， 母国往往对本国居民的国外收入缺乏有效监控或因成本太高而使监控实际上成为不可能 。
这样 ， 居民管辖权原则实施的效果就要大打折扣 。
政府出于财政收入的需要 ， 从源征税就不可避免 ， 同时 ， 为了吸引稀缺资本而大大降低资本所得税率 。
国际税收竞争模型对此所持的主导观点是：一方面 ， 税收 。

13、竞争将导致资本所得课税的低税率 ， 导致公共物品提供的不足(Wilson ， 1986)；另一方面 ， 如果不能有效地实行居民管辖权原则 ， 政府的最优选择是应免除对流动资本的课税 ， 而代之以对国内非流动性要素如土地和劳动征税 ， 这样就可以有效地满足公共物品提供的需要 ， 对开放经济的小国而言尤其是这样(RasinandSadka ， 1991) 。
然而 ， 布克维斯基和威尔逊(BucovetskyandWilson ， 1991)的国际税收竞争模型 ， 针对上述观点却提出了不同的看法 。
他们首先假定政府在给定一组税收工具的条件下 ， 除了对资本所得从源征税以外 ， 仅仅对工资收入征税 。
其得出的结果是：在不实施居民管辖权的情况下 ， 政府对公共物 。

14、品的提供依旧不足 ， 对资本所得课征的税率仍然很低且缺乏效率 ， 并且低于对工资所得课征的税率 。
然后 ， 他们假定一国相对于世界市场足够小 ， 从而政府放弃对资本所得的从源征税而仅仅依靠对工资征税的收入提供公共物品 ， 结果还是得出了工资所得课税缺乏效率、税率过低导致公共物品提供不足的结论 。
这个结论和“开放经济的小国可以通过放弃对流动资本征税而代之以对国内非流动要素征税以有效提供公共物品”的结论显然是相左的 。
布克维斯基和威尔逊认为 ， 两种观点冲突的根源在于后者模型的假设前提是两个小国面对的是外生的、固定的世界资本市场利率 ， 而他们的模型则假定世界上每个国家的税收政策都是内生决定的 。
为了寻找能有效提供公共物品的税收工具 。

15、组合 ， 他们最后考虑了政府同时采用收入来源地和居民管辖权对资本所得征税、并放弃对工资所得征税的组合 ， 结果证明政府的均衡行为将有效地利用这两种征税方法 ， 而使公共物品需求水平得到有效满足 。
可以看出 ， 实际上其最终结论为：是放弃了对资本所得课税的居民管辖权 。
而不是缺少对劳动等非流动要素的课税 ， 才导致了对公共物品提供的不足 。
这种结论和优化税制理论也是有区别的 ， 因为优化税制理论所推崇的最优税制中通常包括对劳动的征税 。
四、关于国际税收合作的研究 众多国际税收竞争模型都试图论证在各国经济存在异质性的条件下 ， 国际税收合作的可能性以及可能采取的方式 。
其中具有代表性的模型是近期由莱斯穆森(Rasmussen ， 199 。

16、9)提出的 。
他认为 ， 既然国际税收竞争将导致无效产出 ， 那么就为国际税收合作提供了实施空间 。
国际税收合作应是两国间税制的全方面的合作 ， 包括税收信息的交流、税收管辖权和税率的选择以及是否采取资本流动限制等 。
作为一种参与约束 ， 国际税收合作的前提是：每一个参与国际税收合作国家的合作均衡产出必须比非合作状态下的均衡产出更好 。
这样 ， 国际税收合作的可能性就取决于非合作均衡的结果 。
莱斯穆森假定在非合作的税收竞争中 ， 由于采用居民管辖权原则对国外资本所得课税需要东道国提供充分的税收信息 ， 政府只能采取收入来源地的原则 ， 这样在一个两国的税收竞争模型中 ， 对资本跨国流动进行限制就成为缓解税收竞争不利后果的重要政策工具 。
同 。

17、时 ， 他分析了两国存在经济异质性的3种情形：第一种情形是：两国完全相同 。
分析结果表明 ， 税收竞争会导致缺乏效率的产出而使公共物品提供不足 ， 但此时对资本跨国流动进行完全限制将会导致有效率的产出结果 。
进一步分析表明 ， 国际税收合作均衡的产出等同于对资本跨国流动完全限制的非合作均衡的产出 。
也就是说 ， 在国家经济同质性的假定下 ， 完全限制资本流动和采取国际税收合作的政策是可以相互替代的 。
第二种情形是：两国仅仅在经济规模上存在不同 ， 一个是大国 ， 一个是小国 。

稿源：(未知)

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标题：国际|国际税收竞争理论论文( 三 )