（三）以上是比较简单的情形 ， 但是实际 。

18、情况会更复杂 ， 如何理解“已经进行会计处理” ？ 如何理解“不得超过按税法规定计算的金额”？1、如何理解 已经进行会计处理”？假设 ， 某企业的一套研发设备 ， 原值（计税基础）为 600万 ， 无预计残值 ， 税法 折旧年限10年 ， 加速折旧缩短折旧年限至 6年 ， 会计折旧年限3年 ， 每年税会折 旧皆有差异 ， 则每年折旧额、纳税调整与加速折旧额如下：折旧与调整会计200200200税法100100100100100100纳税调整+100+100+100-100-100-100加速折旧505050?前3年没有问题 ， 就已经进行会计处理 ， 且不超过税法规定的折旧额进行加计扣除 ， 即每年加计50 （ 100X50% ,实际税前扣 。

19、除150 。
但是 ， 从第4年开始 ， 会计提完折旧 ，当年计提为0,当年税前可扣除折旧100,此部分做纳税调减 ， 问题在于 ， 第 4年企业还可以进行加计扣除吗？第4年能否加计扣除关键在于已经进行会计处理”如何理解 ， 可以狭义的理解为当年度会计计提折旧 ， 也可以广义的理解为就固定资产整体而言 ， 会计折旧已经计提 ，但不一定是当年计提 。
先从税务角度进行分析 ， 研发设备600万 ， 没有净残值 ， 那么折旧额合计将是600,如果没有加速折旧 ， 每年折旧60,可加计扣除的折旧额合计将是60X50%X10=30 。
在有加速折旧的情况下 ， 如果按狭义理解已经进行会计处理” ， 因为当年会计没有计提折 旧就不允许加计扣除 ，那么该机器合计只能加 。

20、计扣除50+50+50=150万 ， 少加计扣除150万 。
如果按广义理解 ，第4年及此后两年税前扣除的折旧 ， 会计上在前3年已经处理过了 ， 也允许加计扣除 ， 则该机器合计可加计扣除50X6=3000我们认为 ， 加速折旧方式不应该影响可以加计扣除的数额 ， 第4年仍允许加计扣除比较合适 。
2、如何理解 不得超过按税法规定计算的金额”？假设 ， 某企业的一套研发设备 ， 原值（计税基础）为 600万 ， 无预计残值 ， 税法折旧年限5年 ， 加速折旧缩短折旧年限至3年 ， 会计折旧年限5年 ， 每年税会折旧皆有差异 ， 则每年折旧额、纳税调整与加速折旧额如下：折旧与调整会计120120120120120税法200200200纳税调整-80-80- 。

21、80+120+120加速折旧606060?前3年没有问题 ， 就已经进行会计处理 ， 且不超过税法规定的折旧额进行加计扣除 ， 即每年加计60 （ 120X50% ,实际税前扣除 260 （200+60） 。
但是 ， 从第 4年开始 ， 按税 法提完折旧 ， 当年当年税前可扣除折旧0,会计计提折旧120,此部分做纳税调增 ， 问题在于 ， 第4年企业还可以进行加计扣除吗？第4年能否加计扣除关键在于 不得超过按税法规定计算的金额”如何理解 ， 可以狭义的 理解为当年度税法规定的折旧 ，也可以广义的理解为就固定资产整体而言 ， 有关折旧额是否可按税法规定税前扣除 ， 但不一定局限于计算的当年金额 。
上例中第4年 ， 如果按狭义来理解 ， 得出的结论将是 。

22、不能加计扣除；但是 ， 如果按广义 理解 ， 这一年会计处理的折旧额 ， 是允许在税前扣除且已经在以前年度扣除过了的 ， 所以 ， 仍可以加计扣除 。
五、税局对固定资产加速折旧的管理同样 ， 我们认为 ， 加速折旧方式不应该影响可以加计扣除的数额 ， 第4年仍允许加计扣除比较合适 。
根据总局64号公告 ， 税局对加计扣除 ， 采取如下管理措施：（一）、优惠多选一企业的固定资产既符合 75号文和106号文规定的优惠政策条件 ， 同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件 。

23、的 ， 可由企业选择其中最优 惠的政策执行 ， 且一经选择 ， 不得改变 。
（二）提交资料备案企业享受固定资产各项优惠 ， 预缴申报时 ， 须同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表 ， 年度申报时 ， 实行事后备案管理 ， 并按要求报送相关资料 。
企业应将购进固定资产的发票等资料留存备查 ， 并应建立台账 ， 准确核算税法与会计差异情况 。
（三）、收入比例审核主管税务机关应对预缴申报时享受了优惠政策的企业 ， 年终汇算清缴时应对企业 全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核 。
六、纳税人固定资产加速折旧应注意事项对纳税人而言 ， 面对各类优惠政策 ， 应注意的 ， 就是两个问题：一是充分享受优惠政策 ，二是规避税收风险 。

稿源：(未知)

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标题：税法|税法关于固定资产折旧的规定( 四 )