雏形|唐代杨炎财政思想：两税法制度与预算制度雏形( 二 ) 雏形|制度|财政|预算|两税法

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经过战乱，以及数百年的土地兼并，土地资源已经高度集中，如果继续以丁税作为国家租税的根本制度，就会给最广大的百姓带来负担，而且严重影响天下稳定。杨炎由此提出了两税法，即以资计税，对资产课税，而不是对人，也就是有钱的多交，没钱的少交，差额税制。

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这是一种公平效率的税收方法。拥有较多土地的富户理应承担税收的大头，土地少或者基本没有土地的贫民不需要承担税负。这样的税制按照资产的权重进行差额课税，体现了一种公平的税收精神以及专业性的效率。那么两税法，怎么进行差额收法呢？量出为入原则的确立两税法以夏、秋两季收税，故名两税法。为了实行差额税收制度，实行两税法必须要做一个官府“预算”，即确定到底收多少钱，这个设定可算是破天荒的举动。

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在杨炎之前，中国自古实行量入为出的财政制度，即收多少用多少。这种税收制度不设底线，不设上限，可以无限征收，在使用税资的时候也没有统一规划，杂乱无章。不设税收底线，官府可以巧立名目，肆意征收，随意摊派，用临时税来填补各种亏空。越是混乱的王朝，财政制度越是混乱，财政制度混乱导致战乱和冲突，所以历代总是陷入改朝换代的循环中。为了避免局势滑向不可控的地步，杨炎向唐德宗提出量出为入的财政税收原则，建立预算体系，设立税收阈值。一旦预算通过，再不能加税，官府不能随意以税收名义再次摊派，并取消一切杂税、杂捐。又因为定额的税资，官府不能无限支配社会资源，只能利用给定的税资，这也杜绝了地方治理的灰色空间，提高了唐廷的清廉水平。

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当唐廷确定了税收总额后，将任务下放到各州县，州县重新编制户籍账册，不管是本地人还是外地人，一律依据每户的田地肥沃水平和总体资产情况，进行差额征税。也就是说，在中国流传了数千年的按人头收税的制度，在唐德宗时期转为了按资产和土地收税，这为中国下一个千年的税收制度奠定了基础。对杨炎的两税法的评价量入为出的财政原则既是一种可靠的税收原则，更是一种对纳税者充分尊重的制度。虽然客观上，杨炎没有打击土地兼并的状况，一则由于他自己也是个大地主；二则他只是一个宰相，无力打击土地兼并的大环境；再则由于将土地给王公巨贾，也有利于唐廷的稳定。就如同20世纪40年代，德国搞得“世袭农场”（Erbhof），让一大批中小层地主得利，获得了他们的支持，德国政府便有了发起二战的忠诚资本。