1、愚蠢者偷税 愚笨者逃税 聪明者避税 高智商者节税,法律未禁止的 ，就是允许的！,参考书目,税收筹划 梁俊娇 人民大学 税收筹划 张雅丽 清华大学 纳税筹划 查方能 东北财大 中国税务报 企业纳税筹划优化设计方案 翟继光 电子工业出版 避税与反避税 侯梦蟾 本现代出版,重 点：,税收筹划工作步骤 营业税税收筹划 个人所得税税收筹划,难点：,税收筹划原理 税收筹划的基本方法 增值税筹划 企业所得税筹划,第一章 基础知识,第一节 、我国现行税法体系 一、按法律类型划分 （一）一部分是实体法 1）流转税类： 增值税 ， 17 ， 13;
4%, 6% 消费税 ， 3%-45% 营业税 ， 3%-20%,2）所得税类： 。

2、 企业所得税 ，25% 个人所得税, 按收入分类计算 土地增值税 四级超率累进30%-60%,3）财产行为类： 房产税 ， 车船使用税 ， 印花税 ， 契税 4）资源税类： 资源税 ， 城镇土地使用税 5）特定目的税： 城市维护建设税 ， 耕地占用税 （二）另一部分是程序法 1、关税（海关负责征收 ， 依据海关法和进出口关税条例； 2、其他税种是收税务机关征收 。
依据税收征管法 。
,二、税务机关管理划分,增值税 消费税,营业税 契税,中央税：消费税 ，地方税：营业税 共享税：增值税 ， 个人所得税 ， 企业所得税,第二节 税收筹划基本理论,一 、税收筹划的概念 税收筹划(Tax Planning),亦称纳税筹划,是指纳税义务人在 。

3、不违反税法的前提下,针对纳税人自身的特点,利用财务会计特有的方法,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财务管理工作 。
,税收筹划的两种类型： A:是不违背法律规定,又不违背立法意图B:合理避税,二、企业是否重视税收筹划 是关注利润？ Or 税后利润？ 三、企业税收筹划的动因 1、主观动因 1）税收负担沉重是动因之一 ， 税收负担也是理解纳税人行为的钥匙,我国税收宏观水平1,税收收入与GDP增长率比较2,税收痛苦指数的世界排名3,依据福布斯发布“全球2005税务负担指数”调查 ， 度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担 ， 中国内地 。

4、是全球税负第二重的国家 ， 居于法国之后 ， 也是亚洲负担最重的地区 。
法国 中国大陆 ，比利时 ，瑞典 ，台湾（第49位）香港 ， 阿联酋 。
,2）惩罚不力是动因之二 3）公共产品和公共服务不到位是动因之三 高税收高福利； 财政支出的非合理 ， 非透明,2、 客观条件 国家间税收管辖权的差别 ， 产生了真空地带 ， 给跨国避税打开了一扇方便之门 。
国内税制因素的可转换性 纳税人定义上的可变通性 ，课税对象金额上的可调整性 税率的差异性,四 、 企业关注的税务问题 1）税务风险： 多缴税 少缴税 2 )税收负担能否减轻？如何减轻? 以生产日用品而驰名的联合利华公司 ， 其两家姐妹公司 ， 一家设在英国 ， 一家设在荷兰 ， 其子公司 。

5、遍及世界各地 ， 该公司在我国上海设有三家子公司 ， 分别生产力士牌香皂 ， 系列化妆品和快速食品 ， 面对不同的复杂税制 ， 母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划 ， 一年仅节税一 项 ， 就给公司增加数百万美元的收入 。
,行不通的违法之路,偷税 骗税 : 罚金1-5倍 5年 ， 10年有期徒刑 ， 无期徒刑 欠税: 征管法 0.5倍5倍罚款 刑法 欠税110万元 3年有期徒刑 欠税10万元以上 37年有期徒刑 抗税: 罚金1-5倍 ； 3年以下 ， 3-7年等刑事处罚,1、偷税： 1）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证 ， 在账簿上多列支出或者不列、少列收入； 2）经税务机关通知申报而拒不申报； 3）进行虚假的纳税 。

6、申报的手段 ， 不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 ， 情节严重的行为；,（一）偷税、漏税,解释 二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚 ， 又偷税且数额在一万元以上的 ， 应当以偷税罪定罪处罚 。
2、漏税： 是指纳税人并非主观故意而是由于技术等客观原因造成的少交或错交税款的行为.由于在法律上难以界定它和偷税的区别,人们往往把它与偷税行为放在一起,称之为 “偷漏税”.漏税和偷税一样违反了税法 。
,刑法第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定： 1）区分偷税行为与偷税罪 “数额加比例标准” 2）关于偷税的处罚 。
“纳税人采取的手段 ， 不缴或者少缴应纳税款 ， 偷税数额占应纳税 。

7、额的以上不满并且偷税数额在万元以上不满万元的 ， ,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 ，处年以下有期徒刑或者拘役 ， 并处偷税数额倍以上倍以下罚金； 偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在万元以上的 ，处年以上年以下有期徒刑 ， 并处偷税数额倍以上倍以下罚金 。
”,（二）抗 税,是纳税人抗拒按税法的规定履行纳税义务的违法行为 ， 如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报、拒不提供纳税资料、拒不接受税务机关依法进行的检查、拒不按税法规定缴纳税款、聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务人员等 ， 均属抗税行为 。
此外 ， 唆使、包庇上述行为的 ， 也属于抗税行为,（三）骗 税,是采取弄虚作假和欺骗的手段 ， 将本来没有发生的 。

8、应税行为虚构成发生了的应税行为 ， 将小额的应税行为仿造成大额的应税行为 ， 即事先根本未向国家交税或多交税 ， 而从国库中骗取退税款 。
这是一种非常恶劣的违法行为 。
（处罚见征管法第66条）,是指纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释 ， 企图使之成为非应税行为的行为 。
逃税在操作上比偷税更具直接性 ， 是纳税人将应税行为“变为”非应税行为 ， 从而达到逃避纳税的目的 。
各国均将逃税列入偷税范围 ， 没有单独的处罚规定 。
,（四）逃 税,如果给避税下一个准确的定义 ， 是比较困难的 。
可以给避税定义为：避税是指纳税人利用某种手段和方法 ， 通过对筹资、投资和经营活动等的巧妙安排 ， 达到规避或减轻税负的一种经济 。

9、行为 。
其实质是纳税人在履行应尽义务的前提下 ， 运用税法赋予的权利保护既得利益的手段 。
,（五）避 税,避税在税法上并未受到限制 ， 也未受到肯定 。
利用税法的不完善性 ， 通过“变通”“调整”等手段 ， 可以达到规避税负的目的 。
目前 ， 尚未有一个国家在法律上规定避税违法而予以制裁 。
因此避税本身并不存在合法与违法的问题 。
避税虽然非违法 ， 但是可能遭到税务机关的反避税调整 。
依据“实质重于形式”和“合理商业目的”原则按照一定的方法进行收入推定 。
,筹划与偷、欠、抗、骗税的异同,共同点有： 主体相同 ， 都是纳税人所为； 目的相同 ， 都是纳税人想减少纳税义务 ， 达到不交税或少交税的目的； 都处在同一税收征管环境中和同一个税收法规环 。

10、境中；,三者之间往往可以互相转化； 不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准 ， 在一国是合法的节税 ， 在另一个国家有可能是非违法的避税 。
,区别： 1.经济行为上： 偷税等是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定； 税收筹划则只是对某项应税经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排 ， 其经济行为符合减轻纳税的法律规定 。
,2.行为性质上： 偷税等是公然违反税法与司法对抗的一种行为； 税收筹划行为的性质是合法的 ， 至少它不违反法律的禁止性条款 。
,3.法律后果上： 偷税等行为的纳税人要受到法律制裁； 税收筹划各国政府对此一般都是默许和保护的 ， 符合政府的政策导向的 。
,4.对税法的影响上： 偷逃税是纳税人 。

11、藐视税法的行为； 税收筹划会从另一方面促进税法的不断完善和科学 。
,五、纳税筹划(节税、避税)-合法(非违法)的税务安排,（一）纳税筹划的优势 1、纳税筹划是纳税人的权利 征管法28项权利之一； 2、是纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现； 3、安全度较高 ； 4、提高公司的竞争力与资源整合能力； 5、提高企业财务管理水平以及法律遵从度 。
,节税与避税关系,内 容 节 税 避 税 1、从法律角度看 合法 非违法 2、从立法本意看 完全符合 背道而驰 3、从税收政策看 符合税收政策 有悖税收政策 4、从伦理角度看 光明正大 悖于道德 5、根本原则 选优弃劣 ， 避害趋利 损公肥私 6、从税法角度看。

12、善意利用 破坏性利用 7、操作特点 高智能、综合性 利用税法漏洞 精心研究选择 钻税法空子,节税与避税关系,内 容 节 税 避 税 8、目的 税收支付的节约 少缴税或不缴税 9、操作人员 懂经济 ， 熟法律 ，不顾大节 ，素质要求 精税收 ， 善运算 铤而走险 10、需要相关知识 法律、统计、 会计与财会等 财会、运筹等 11、对经营和经济 指导和促进生 影响以至破坏 的影响 产经营活动 市场规则,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 ， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并 生产绿色产品,筹划,避税,继续生产不“严重 污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段 ，继续生产该产 。

13、品,偷税,六、税收筹划的特点 （一）合法（非违法性）性 （二）超前性 （三）风险性,小资料: 默多克 ， 世界媒体大王 ， 英国新闻集团公司 ， 过去的11年里 ， 2000年营业利润达到3亿英镑 ， 11年累计利润达21亿美元 ， 但向英国政府纳税净额几乎为零 。
,案例：,湖北省某矿业公司为增值税一般纳税人 。
财务部委托非专业人员进行税收筹划 ， 对该公司从事的矿石购销业务 ， 在无运输公司从事运输业务的情况下 ， 以某运输公司的名义到当地地税部门领取运输发票 ， 每次销售矿石时只按每吨40元作为销售额计提销项税金 ， 而将每吨超出40元的货款或运费直接向购货方开具运输发票 ， 以“代垫运费”的名义作“应收,账款”进行财务处理 。
当收到货款和“ 。

14、代垫运费”后并未支付给所谓的承运部门 ， 而是直接冲减了企业生产成本或产成品收入 。
通过自行填开运输发票以运输费用名义只缴纳3%的营业税 ， 偷逃了14%的增值税 。
稽查部门将企业总数达685576.73元的税款、滞纳金、罚款追缴入库 。
,案例：,美国安然公司： 2003.2 税收调查显示：5年内少缴20亿美元 其中最大一笔： 德勤会计公司通过复杂的交易 ， 使该公司节约4.14亿美元联邦所得税 。
,案例：,美国毕马威会计师事务所： 2004.3介入调查 ， 涉嫌“非法兜售避税方案” ， 不到一年时间使毕马威的客户少缴至少14亿美元税收； 2005.6调查其涉嫌防碍司法公正和非法销售避税产品 ， 并准备对其起诉 。
,（四）目 。

15、的性 一是企业价值最大化（税后利润最大化）； 二是推迟纳税时间 。
,了解自己的税收负担 国家税务总局0206年中国税收缴纳管理战略规划纲要关于纳税成本的部分做了如下阐述： 税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望 ， 包括尽可能的节省纳税人的时间、金钱与精力； 法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供 ， 税务机关也应有足够的义务 ， 无偿提供税收法律宣传品 。
那么 ， 我们自己究竟纳了多少税？,税收筹划是CEO的思考 ， CFO的职责 企业微观税收负担 所得税：实际税收负担所得税/净利润 比较 名义税负25 总负担： 总税负/净利润 家庭以及个人的税收负担 直接税个人所得税 间接税增值税 ， 消费税 ， 营业税等通 。

16、过税负转嫁由消费者承担,案例：,某报纸专栏采访人员的月薪为500 000元 ， 请考虑该采访人员与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,工资,(500000-3500)*45%-13505=209920,特约撰稿人,劳务报酬,500000*（1-20%）*40%-7000=153000,投稿,稿酬,500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000,2011最新个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用) 级数 含税级距 不含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 10 。

17、5 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距 ， 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 。
2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他 。

18、人(单位)代付税款 的工资、薪金所得 。
,2011最新个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所 得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数 含税级距 不含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过15000元的 不超过14250元的 5 0 2 超过15000元至30000元的部分 超过14250元至27750元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 超过27750元至51750元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 超过51750元至79750元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分 超过79750元的部分 35 。

19、 14750 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距 ， 均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额 。
2. 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不 含税级距适用于由 他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得 。
,2011最新个人所得税税率表三(劳务报酬所得适用) 级数 含税级距 不含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过20000元的 不超过16000元的 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 超过16000元至37000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 超过37000元的部分 40 7000 注： 。

20、1. 表中的含税级距、不含税级距 ， 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 。
2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务 报酬所得 。
,（五）收益性货币时间价值 指在没有风险和通货膨胀的条件下的社会平均资金利润率,（六）专业性 内部设置：税务经理、税政科 外部借力：税务顾问、税务律师 专业咨询机构,纳税人俱乐部,七、税收筹划的前提,（一）树立2个理念 1、依法节税 2、合理避税是纳税人的权利 法律非不允许”、未规定、未明确 （二）必备5种素质 1、具有丰富的税收专业知识 （1）扎实的理论知识 精通法律、会计、税收等 通晓工商、金融、保险、贸易等 。

21、,（2）丰富的实践经验 2、全面了解税法 ， 关注政策动向； 3、提高自己的沟通能力； 4、保持良好的职业道德； 5、评估方案的针对性、可行性 。
,(三)培养6种意识 1、价格筹划意识转让定价 2、优惠筹划意识优惠政策 3、漏洞筹划意识 4、空白筹划意识 5、弹性筹划意识 6、规避筹划意识优惠临界点,(四)谨守4项原则 1、法律原则 （1）合法原则 首先 ， 筹划依据要合法 其次 ， 筹划程序要合法,案例:,某市制药公司为增值税一般纳税人 。
05年3月 ， 所在地国税局稽查局对其04年增值税纳税情况进行稽查时发现 ， 该企业将随药品销售一并收取的运费2171017 元 ， 作冲减本企业当期“销售费用”账务处理 ， 当期未按规 。

22、定计提销项税额315446.90元 。
稽查局作出补税和罚款的处理决定 。
,对此 ， 公司领导专门向某税务师事务所进行了税收筹划： （1）设立一个不对外承运货物运输业务的二级非独立核算运输公司 ， 主要负责运送制药公司对外销售的药品 ， 核算运送药品所取得的运输收入以及运输过程中发生的支出；负责按月向地税部门申报缴纳营业税和按月将运输收支相抵后的盈亏数额以会计报表形式上报制药公司合并会计报表 。
,（2）对外应收款项均由制药公司负责统一结算 ， 制药公司将一同收取的运费收入作代收代付处理 ， 两公司按提供的不同票种分记往来账（运输公司开运输发票 ， 制药公司开货物发票） 。
06年元月 ， 所在地国税局稽查局对该企业05年的增值税纳 。

23、税进行稽查时 ， 发现制药公司两年内共为运输公司代收代付运费3321000元 ， 决定补征制药公司增值税482538.45元3321000（117%）17%并以偷税予以处罚 。
,（2）合理性原则(非违法原则) 符合立法精神；符合企业发展目标等 （3）规范性原则 遵循会计、财务、金融等制度和标准,2、财务原则 （1）财务利益最大化原则 （2）稳健性原则(控制风险性) （3）整体综合性原则,案例:,某企业在年中概算时发现当年应纳税所得额101000元 ， 为了节税 ， 向希望工程捐赠1000元 。
对此 ， 你有何评价？,3、经济性原则 （1）便利性原则 （2）节约性原则,案例:,某电力公司主营电力产品 ， 兼营电表、仪表校对 。

【税收筹划基础PPT|税收筹划基础(PPT 129页)】24、和电表、变压器修理修配等服务 。
03年以来该公司经朋友筹划 ， 将其校对收入、修理修配收入（含提供材料收入）一并在“其他业务收入校对”中核算 ， 并按时申报缴纳了营业税 。
其后税务机关稽查时认为该企业偷税 ， 并处罚款 。
企业怎么想不通 ， 请问：税务机关处理是否正确？为什么？,(五)走出4个误区 1、合理避税就是和税务局兜圈子 如：前店后厂等,案例,某加工企业（一般纳税人） ， 在厂前有一商店（独立核算、小规模纳税人） ， 该商店有一部分是销售加工产的产品 ， 工厂向商店提供产品不做收入 ， 由商店销售后按4%缴纳增值税 。
这种做法对吗？,2、合理避税只是会计的事情； 3、节税是唯一的目的； 4、合理避税无非就是亡羊补牢 。
,案例: 。

25、,某水泥厂销售给某建筑公司价款100万元的水泥 ， 该建筑公司因资金紧张 ， 无力支付货款 ， 愿用市场价格100万元的楼房抵账 。
水泥厂接受该方案后将该楼房出售收回货款 。
如何筹划？,应纳营业税总额=1005%+1005%=10万元 如果水泥厂改变收账方式 ， 与建筑公司达成协议 ， 水泥厂帮助建筑公司联系买主 ， 然后建筑公司用售房款偿还水泥厂货款 。
应纳营业税= 1005%=5万元,(六)协调2种关系 1、加紧同财务部门的有效协调 2、加强征纳关系的沟通与协调,(七)建立1个制度内部纳税控制制度 (八)掌握2个技巧 1、税务行政复议 2、税务行政诉讼,八、税收筹划的技术方法,一、税收筹划的8个切入点 1、纳税人p3 。

26、136 (1)筹划原理 纳税人进税收筹划的实质是对纳税人身份的合理界定或转化.使纳税人承担的税收负担尽量减少或降到最小限度.或者是避免成为某税种的纳税人 。
纳税人进行税收筹划 以合理降低税收负担 ， 并且方法简单、易于操作 。
,筹划的关键是： 合理确定纳税人的范围 （2）筹划方法 A.纳税人类型的选择 不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大的差异 ， 为税收筹划提供了广阔的空间 。
案例p32-33,B.不同纳税人之间的转化 不同纳税人之间税负存在差异可通过变换纳税人身份的办法合理节税 。
案例1：P3334 一般纳税人变换为小规模纳税人 案例2：P34 营业税不同税目适用税率存在差异,C.避免成为纳税人。

27、案例1：P34 设立不具有独立法人资格的分公司或分支机构 案例2：P34 案例3：P35 使经济业务不属于某些税的征税范围,2、计税依据 （1）增值税的计税依据P37 A.销售额 B.不含税销售额 C.辅助税销售额 (2)营业税计税依据P37-39 A.营业额 案例P37,B.价格偏低的营业额P38 C.特定行业或特定业务的营业额P38-39 案例1:P39 案例2:P39 (3)消费税的计税依据 A.从价定率征收的计税依据P39-40 B.从量定额征收的计税依据P40,(4)计税依据筹划的原理与方法 通过控制计税依据来减轻纳税人税负的方法 。
A.计税依据的实现时间 a.推迟实现 b.均衡实现 。

28、 c.提前实现 B.计税依据的合理分解 案例P41 C.计税依据最小化p42,3、4、税收优惠 税率,案例:,1、请列举纳税人差异的例子 2、请列举税率差异的例子,的,5、不同经济业务的税负结构 一般情况下 ， 应将缴纳税种较少、总体税负最低的经营业务作为税收筹划的具体目标,案例:,某市区企业拟向甲公司投资 ， 但资金欠缺 ， 决定将一块闲置土地转让后所得资金1000万元 ， 再进行投资 。
该方案已经董事会通过 。
请你对此进行税务评价 ， 有何良策？,i,6、会计政策方法 7、国际税收管辖权 8、不同国家或地区的税负状况,请思考:,“固定资产折旧采用加速折旧法一定能达到税收筹划的目的” ， 对此税法你有何评价？,二、通晓 。

29、11种技术 1、减免税技术95-97 （1）尽量争取更多的减免税待遇 （2）尽量使减免税期最长化 （3）减免税必须有法律、法规的明确规定,案例：,某橡胶集团每天产生数量较大的废煤渣 ， 因处理不当 ， 受到环保部门的多次警告和罚款 。
如何治污 ， 效果最佳？,2、分割技术 （1）概念 在合法和合理的情况下 ， 使所得在两个或更多纳税人之间 ， 或在适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术 。
,（2）技术要点 分割合理化 分割不违法 收益最大化,案例：,某酒厂将生产的粮食白酒、药酒等组成成套礼品酒销售 。
每套消费品由下列产品组成：粮食白酒一瓶（500k）150元 ， 药酒一瓶（500k）400元 ， 塑 。

30、料包装盒30元 ， 上述价格均不含税 。
如何筹划 ， 使企业税负减轻？,3、税率差异技术 （1）概念p100-101 （2）筹划要点 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,案例：,张三打算投资10万元开一家茶吧 ， 主要经营茶水、棋牌娱乐等 ， 但经咨询缴纳税费较高 ， 不考虑其他因素 ， 如何筹划 ， 税负最轻 ， 税后收益最大？,案例：,某计算机公司是增值税小规模纳税人 。
该公司主要从事软件的开发与转让 ， 某月开发并转让软件取得收入70万元 ， 该企业应作何税收筹划？,4、扣除技术 （1）概念 P102 （2）扣除技术要点 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化,5、抵免技术 （1）概念 P103 （2）抵免技 。

31、术要点 抵免项目最多化 抵免金额最大化,案例：,某企业筹资3000万元 ， 现有两个方案可供选择： 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新技术企业 ， 所得税税率为15% ， 并实行2年免税政策 。
假设两个方案的投资收益相同 ， 第1-5年的利润情况如下：,第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元 请问：应选择哪个方案更优？,第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120 净利润=4000-120=3880 第二方案的税后净利润： 五年应纳税额=（800+1200+1500 。

32、）*15%=525 净利润=4000-525=3475,6、退税技术 （1）概念 （2）退税技术要点 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化,请思考,某中外合资企业的外方投资者从合资企业分得的税后净利润准备汇回投资外商所在国 ， 但没有更好用途 。
请对其筹划 。
,7、纳税期的递延 （1）概念 P109 （2）方法 递延项目最多化 递延期最长化,案例：,06年11月某企业销售产品100万元（成本70万元）给客户 ， 销售时开出发货票给客户注明增值税17万元 。
款项一般要在半年以后才能收到 。
如何筹划减轻当年税负？,8、税负转嫁 9、选择合理的企业组织形式 （1）子公司与分公司、办事处 A、子公司、分公司经营 。

33、组织形式选择,子公司可享受东道国给其居民公司提供的包括免税期在内的税收优惠待遇 ， 而分公司则无此优惠 分公司不是独立法人 ， 就流转税在所在地缴纳 ， 利润由总公司合并纳税 。
在经营初期 ， 分公司往往出现亏损 ， 但其亏损可以冲抵总公司的利润 ， 减轻税收负担,两种组织形式最重要的区别在于： 子公司是独立的法人实体 ， 在设立国被视为居民纳税人 ， 通常要承担与该国其它公司一样的全面纳税义务 。
分公司不是独立的法人实体 ， 在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人 ， 只承担有限的纳税义务 。
分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算 ， 即“合并报表” 。
,B、办事处税收待遇 a、办事处作为临时外出经营活动的办事机构办理外管证 增值税、所 。

34、得税等由总机构缴纳 。
,b、办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照 向经营地税务机关办理税务登记 ， 按规定在经营地申请领购发票 ， 在经营地申报缴纳流转税等 。
所得税由上缴总机构 。
,C、办事处作为独立核算机构在经营地工商管理部门办理营业执照 向经营地主管税务机关申请办理税务登记 ， 自主经营 ， 实行独立核算 ， 独立处理全部涉税及有关经济事宜 。
,案例,某办事处在某年1月6月接到沈阳总公司拨来货物500吨 ，取得销售收入200万元 ， 拨入价为160万元；在经营地就地采购货物1万吨 ， 购进价为900万元 ， 取得销售收入为1000万元；1月6月盈利100万元（注： a、沈阳总公司上半年会计核算亏损200万元 。

35、；b、上述进价及销售收入均为不含税价格） 。
如何设立办事处减轻税负？,a、作为办事机构缴税 回机构所在地缴纳缴增值税成交税、教育费附加=（200160）17% （1+7%+3%）7.48万元 在经营地缴纳增值税等=10006% （1+7%+3%）66万元 共计缴纳增值税等73.48万元 。
所得税不缴纳 。
,b、按分支机构缴税 在经营地纳增值税、城建税等=（1000900）17%+（200160）17% （1+7%+3%）23.8 110%=26.18万元 100万元利润按企业所得税暂行条例的规定 ， 可弥补总公司亏损 。
,c、按独立核算企业缴税增值税等流转税费（1000900）17% +（200160 。

36、）17% （1+7%+3%） 26.18万元； 所得税（100-2.38）25%24.405万元 。
共缴纳50.585万元 。
上述3种处理方法纳税额完全不同 ， 第二种方法最佳 。
,（2）独资企业与合伙制企业、私营企业 风险： 私营企业合伙企业个人独资企业 收益： 私营企业合伙企业个人独资企业,2011最新个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所 得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数 含税级距 不含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过15000元的 不超过14250元的 5 0 2 超过15000元至30000元的部分 超过14250元至27750元的部分 10 750 3。

37、超过30000元至60000元的部分 超过27750元至51750元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 超过51750元至79750元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分 超过79750元的部分 35 14750 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距 ， 均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额 。
2. 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不 含税级距适用于由 他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得 。
,案例:,王某开设了一个经营水暖器材的公司 ， 由其妻负责经营管理 。
王某也经常承接一些安 。

38、装维修工程 。
每年销售水暖器材的所得为4万元 ， 安装维修所得为2万元 。
全年应纳所得税为（60000-3500）30%97507200元 。
如何筹划税负最轻？,王某和妻子决定成立两个个人独资企业 ， 分别承接安装维修工程、只销售水暖器材 。
假定收入同上 ， 王某和妻子每年应纳的所得税（20000-3500）10%7501650元 （40000-3500）20%37503550元 合计纳税165035505200元 每年节税720052002000元,案例,王某与其朋友组建合伙企业 ， 有5个合伙人 ， 各合伙人的出资比例均为20% 。
本年度的生产经营所得为30万元 ， 由各合伙人按出资比例均分 。
这样每个合伙人应纳的个人 。

39、所得税为 （60000-3500）30%97507200元 税后收入为60000720052800元,案例,王某与其朋友5人各出资额的20%成立私营有限责任企业 ， 企业税前所得为30万元 。
应纳企业所得税3025%7.5万 税后所得为307.522.5万 王某从企业分得股利为22.520%4.5万 王某缴纳的个人所得税为4.520%0.9万 税后收入4.50.93.6万,九、税收筹划的工作步骤,（一）熟练把握有关法律规定 （二）了解纳税人的财务状况和要求 （三）签订委托合同 （四）制定筹划计划并实施,十、税收筹划的隐性陷阱,（一）法律陷阱 税收筹划的前提在于筹划方案要遵循税收法律、法规的要求,案 。

40、例：,市区赵某 ， 将原值为30万元的门面房屋租与他人 ， 收取年租金5万元 。
赵某对此事筹划如下：变租赁行为为虚拟的经营行为 ， 成立经营机构 ， 聘承租人为经营机构负责人 ， 该5万元视同承租人缴纳的管理费 ， 并以自营行为向当地主管税务机关申报缴纳了房产税300000（1-30%）1.2%2520（元） 。
税务机关应如何处罚？,赵某的行为已构成了偷税 ， 理由是把现实的出租行为虚构为自营行为 ， 以逃避相应的税收 ， 决定按现行税法规定 ， 予以追缴房产税、营业税、城市维护建设税等5260元 ， 同时处所偷税款50%-5倍的罚款 。
,（二）成本陷阱 1、筹划成本超过了筹划收益 2、单税种筹划成功 ， 综合税负筹划失败,案例：,某企业年内预 。

41、计当年应税所得为10.1万元 ， 应纳税额为：10.125%2.525万元 。
现决定利用分立两个公司的办法进行筹划 ， 即把一部分业务分拆出来 ， 成立新的公司 。
年终 ， 分立后两个公司应税所得分别为：9万元和0.5万元 。
对此方案 ， 你有何看法？,（三）财务决策陷阱 （1）投资决策陷阱 （2）筹资决策陷阱,十一、税收筹划的风险及其防范,（一）税收筹划的风险 1、政策风险 2、操作风险 3、经营风险 4、执法风险,案例：,某合资电子设备厂是生产性企业 ， 尚处于减免税期限内(减半按15%征收) ， 由于其产品销路很好自产产品不能满足需要而外购其他厂家的电子成套设备散件进行组装 ， 该厂当月自产产品经营所得1000万元；外购其他厂家的电子成套设备散件组装所得1100万元 。
自报所得税210015% ， 后被税务机关查处补税、滞纳金 ， 并按偷税论处 。
为什么？如何筹划？,（二）风险防范 1、确立风险意识 ， 建立有效的风险预警机制 2、依法筹划 ， 力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同 。
,3、注重综合性 ， 防止税收筹划方案因顾此失彼而造成企业总体利益的下降 ， 从而导致税收筹划的失败 。
4、保持税收筹划方案适度的灵活性 。
,5、贯彻成本效益原则 ， 实现收益最大和成本最低的双赢目标 。
6、协调好与税务机关的关系 。
7、聘请税收筹划专家 ， 提高税收筹划的科学性 。

来源：(未知)

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标题：税收筹划基础PPT|税收筹划基础(PPT 129页)