1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 （CAS 22-金融工具的确认与计量）金融工具的确认与计量） 本章重难点：本章重难点： v重点重点 应收帐款发生的核算、坏帐的核算应收帐款发生的核算、坏帐的核算 应收票据及应收票据贴现的核算应收票据及应收票据贴现的核算 v难点难点 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 应收帐款收回时发生债务重组的核算应收帐款收回时发生债务重组的核算 坏帐核算中的备抵法坏帐核算中的备抵法 CAS 22（金融工具的确认与计量）（金融工具的确认与计量） v金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入 。

2、当期损益的金融资 产或金融负债产或金融负债 v交易性金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债 v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债（如创投、基金公司）金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 其他金融负债其他金融负债 一般企业的金融资产一般企业的金融资产 v交易性金融资产交易性金融资产 v持有至到期投资持有至到期投资 v应收款项应收款项 v可供出售金融资产可供出售金融资产 v 应收票据应收票据 v 应收帐款应收帐款 v 预付 。

3、帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款 v 长期应收款长期应收款 v 坏帐坏帐 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第一节第一节 应收票据应收票据 v应收票据的概念与种类应收票据的概念与种类 v应收票据的计价应收票据的计价 v应收票据取得和票据到期的核算应收票据取得和票据到期的核算 v应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 v应收票据转让的核算应收票据转让的核算 应收票据的概念与种类应收票据的概念与种类 v概念：概念： 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权而收到的商业汇票 。
资产使用权而收到的商业汇票 。
v种类：种类： 按其承兑人的 。

4、不同 ， 可以分为按其承兑人的不同 ， 可以分为 v商业承兑汇票：是指由收款人签发 ， 经付款人承兑 ， 商业承兑汇票：是指由收款人签发 ， 经付款人承兑 ，或由付款人签发并承兑的商业汇票 。
或由付款人签发并承兑的商业汇票 。
v银行承兑汇票：是指由收款人或承兑申请人签发 ， 由银行承兑汇票：是指由收款人或承兑申请人签发 ， 由 承兑申请人向银行承兑申请 ， 经银行审查后承兑的商承兑申请人向银行承兑申请 ， 经银行审查后承兑的商 业汇票 。
业汇票 。
按其是否计息 ， 分为不带息商业汇票和带息商业按其是否计息 ， 分为不带息商业汇票和带息商业 汇票汇票 应收票据的计价应收票据的计价 v应收票据的计价有现值法和面值法应收票据的计价有现值法和面值法 。

5、 现值法：现值法： v以应收票据以应收票据到期值到期值的的现值现值作为应收票据的入作为应收票据的入 账价值账价值 v其面值与现值之间的差额在票据持有期内按其面值与现值之间的差额在票据持有期内按 照一定的方法进行摊销并计入当期损益照一定的方法进行摊销并计入当期损益 面值法：面值法：以应收票据的面值作为其入账价值以应收票据的面值作为其入账价值 因我国商业票据的期限在一年以内 ， 故采用面因我国商业票据的期限在一年以内 ， 故采用面 值法值法 应收票据取得和票据到期的核算应收票据取得和票据到期的核算 v账户设置账户设置 v带息商业票据利息与到期值的计算带息商业票据利息与到期值的计算 v帐务处理帐务处理 带息 。

6、票据取得带息票据取得 带息票据期末计息带息票据期末计息 带息票据到期带息票据到期 应收票据取得和票据到期的核算应收票据取得和票据到期的核算 v账户设置：账户设置： “应收票据应收票据”账户：借方反映应收票据的面值或面值和应账户：借方反映应收票据的面值或面值和应 计利息 ， 贷方反映票据的到期收回和转让 ， 期末余额在借计利息 ， 贷方反映票据的到期收回和转让 ， 期末余额在借 方 ， 反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息 。
方 ， 反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息 。
v带息商业票据利息与到期值的计算带息商业票据利息与到期值的计算 利息应收票据面值利息应收票据面值票面利率票面利率期间期间 月利率年利率 。

7、月利率年利率/12 日利率月利率日利率月利率/30年利率年利率/360 期间：通常分为按月计算和按日计算期间：通常分为按月计算和按日计算 v按月计息 ， 一律按照次月相同日期为一个月；月末签发按月计息 ， 一律按照次月相同日期为一个月；月末签发 的票据 ， 不论月份大小 ， 以到期月份的月末为到期日的票据 ， 不论月份大小 ， 以到期月份的月末为到期日 v按日计息 ， 以实际日历天数计算到期日及利息 ， 到期日按日计息 ， 以实际日历天数计算到期日及利息 ， 到期日 当天不计息（当天不计息（“算头不算尾算头不算尾”） 例例1：带息商业票据利息与到期值计算带息商业票据利息与到期值计算 v甲企业拥有一张面值为甲企业拥有一张面值为5000 。

8、0元、利率为元、利率为6、期限、期限 为为6个月的商业汇票 ， 其出票日期为个月的商业汇票 ， 其出票日期为3月月18日 。
试计日 。
试计 算其应计利息和到期值 。
算其应计利息和到期值 。
v解：该票据按月计息 ， 其到票据到期日为解：该票据按月计息 ， 其到票据到期日为9月月18日日 应计利息应收票据面值应计利息应收票据面值票面利率票面利率期间期间 500006/1261500（元）（元） 到期值面值应计利息到期值面值应计利息50000+150051500(元元) v若若其期限为其期限为180天天 ， 则其到期日为 ， 则其到期日为9月月14日日 应计利息应计利息500006/3601801500（元）（元） 应收票据取得 。

9、和票据到期的帐务处理应收票据取得和票据到期的帐务处理 v带息票据取得带息票据取得 借：应收票据（按其面值）借：应收票据（按其面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 或应收帐款（用以抵偿应收帐款）或应收帐款（用以抵偿应收帐款） v带息票据期末计息带息票据期末计息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 v带息票据到期带息票据到期 借：银行存款借：银行存款 或应收帐款（无力支付票款）或应收帐款（无力支付票款） 贷：应收票据（按其面值）贷：应收票据（按其面值） 应收利息（已计提利息部分）应收利息（已计提利息部分） 财务费用（ 。

10、未计提利息部分）财务费用（未计提利息部分） v若应收票据账户反映其面值和应计利息 ， 如何进行帐务处若应收票据账户反映其面值和应计利息 ， 如何进行帐务处 理？理？ 例例2：应收票据取得和票据到期帐务处理应收票据取得和票据到期帐务处理 v某企业于某企业于20207 7年年1111月月1 1日向甲公司出售商品一批 ， 货款总计日向甲公司出售商品一批 ， 货款总计 100000100000元 ， 适用增值税税率为元 ， 适用增值税税率为1717 ， 已开出增值税专用发票 ， 已开出增值税专用发票 ，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张 ， 期限为并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张 ， 期限为4 4个月 ， 个月 ，票面利率为票面利 。

11、率为5 5 ， 面值为 ， 面值为117000117000元 。
元 。
v20207 7年年 1111月月1 1日收到日收到带息票据带息票据 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17 00017 000 v12月月31日计提本年度利息日计提本年度利息 借：应收利息借：应收利息 975975（1170001170005 5/12/122 2） 贷：财务费用贷：财务费用 975 975 v20208 8年年 4月月1日到期收到票款日到期收到票款 借：银行存款借：银 。

12、行存款 118 950118 950（1170001170001170001170005 5/12/124 4） 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 应收利息应收利息 975975 财务费用财务费用 975975 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 v贴现的概念贴现的概念 v贴现息和贴现所得额的计算贴现息和贴现所得额的计算 v应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理 贴现、贴现息与贴现所得额贴现、贴现息与贴现所得额 v贴现的概念贴现的概念 是指企业将未到期的票据转让给银行 ， 由银行按是指企业将未到期的票据转让给银行 ， 由银行按 照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息照 。

13、票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息 后 ， 将余额转让给企业的融资行为 。
后 ， 将余额转让给企业的融资行为 。
企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带清偿企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带清偿 的经济责任 。
票据到期日 ， 若付款人无力支付票的经济责任 。
票据到期日 ， 若付款人无力支付票 款 ， 贴现企业须向贴现银行偿还债务 。
款 ， 贴现企业须向贴现银行偿还债务 。
v贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期（贴贴现期（贴 现日到期日）现日到期日） v贴现所得额票据到期值贴现息贴现所得额票据到期值贴现息 应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理 v申请贴现 ， 收到贴现贷款申请贴现 ， 收到贴现贷款 借：银 。

14、行存款借：银行存款 （按贴现所得额）（按贴现所得额） 财务费用财务费用 （帐面余额大于贴现所得额的差额）（帐面余额大于贴现所得额的差额） 贷：应收票据（按其帐面余额）贷：应收票据（按其帐面余额） 财务费用（帐面余额小于贴现所得额差额）财务费用（帐面余额小于贴现所得额差额） v票据到期 ， 付款人无力付款 ， 贴现企业有连带责任票据到期 ， 付款人无力付款 ， 贴现企业有连带责任 借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款（贴现企业偿付票款）贷：银行存款（贴现企业偿付票款） 或短期借款（贴现企业无钱偿付）或短期借款（贴现企业无钱偿付） 例例3：应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理 vA A公司于公司于20 。

15、207 7年年4 4月月2929日出售给日出售给B B公司一批原料 ， 货款总计公司一批原料 ， 货款总计 100 000100 000元 ， 适用增值税税率为元 ， 适用增值税税率为1717 。
B B公司交来一张出票公司交来一张出票 日为当年日为当年5 5月月1 1日的商业承兑汇票 ， 期限为日的商业承兑汇票 ， 期限为3 3个月 ， 票面年利个月 ， 票面年利 率为率为6 6 ， 面值为 ， 面值为117000117000元 。
元 。
A A公司公司6 6月月1 1日持票据到银行贴日持票据到银行贴 现 ， 贴现率为现 ， 贴现率为8 8 。
作出应收票据贴现的会计处理 。
作出应收票据贴现的会计处理 。
v申请贴现 ， 收到贴现贷款申请贴现 ， 收到贴现贷款 。

16、 票据到期值票据到期值1170001170001170001170006 6/12/123 3118755118755 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 1187551187558 8/12/122=1583.42=1583.4 贴现所得额票据到期值贴现息贴现所得额票据到期值贴现息 1187551187551583.41583.4117171.6117171.6 借：银行存款借：银行存款 117 171.6 117 171.6 （按贴现所得额）（按贴现所得额） 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 （按其帐面余额）（按其帐面余额） 财务费用财务费用。

17、171.6 171.6 （二者差额）（二者差额） 例例3：应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理 v8月月1日 ， 票据到期 ， 日 ， 票据到期 ， B公司无力付款公司无力付款 贴现银行将票据退回贴现银行将票据退回A公司并从其账户中将票款公司并从其账户中将票款 划出划出 借：应收帐款借：应收帐款 118 755118 755 贷：银行存款贷：银行存款 118 755 118 755 （按票据到期值）（按票据到期值） A公司银行存款余额不足 ， 贴现银行将票款作为公司银行存款余额不足 ， 贴现银行将票款作为 逾期贷款处理逾期贷款处理 借：应收帐款借：应收帐款 118 755118 755 贷：短期借款贷：短期 。

18、借款 118 755118 755 应收票据转让的核算应收票据转让的核算 v企业将持有的有所票据背书转让以取得所需企业将持有的有所票据背书转让以取得所需 物资 ， 物资 ，借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（票据帐面余额）贷：应收票据（票据帐面余额） 财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息） 上述分类借贷方如有差额 ， 借记或贷记上述分类借贷方如有差额 ， 借记或贷记“银行存款银行存款” 等科目等科目 第二节第二节 应收帐款应收帐款 v应收帐款的确认应收帐款的确认 v应收帐款的计量应收帐款的计量 v应收帐款的 。

19、发生与收回的会计处理应收帐款的发生与收回的会计处理 v应收帐款的抵借、转让、出售应收帐款的抵借、转让、出售 应收帐款的确认应收帐款的确认 v应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一 致致 v确认条件：确认条件： 企业已经将商品所有权上的所有风险和报酬转移企业已经将商品所有权上的所有风险和报酬转移 给购货方给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权 ， 也没有对已经出售的商品实施控制权 ， 也没有对已经出售的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠计 。

20、量相关的收入和成本能够可靠计量 应收帐款的计量应收帐款的计量 v应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值 和期末价值的确定和期末价值的确定 v入账价值的确定方法入账价值的确定方法 未来可收回金额的现值未来可收回金额的现值 交易发生日的实际金额（我国会计实务）交易发生日的实际金额（我国会计实务） v期末价值的确定方法期末价值的确定方法 可变现净值可变现净值 帐面价值（我国会计实务）帐面价值（我国会计实务） 应收帐款入账价值的确定应收帐款入账价值的确定 v商业折扣：一般用报价的一定百分比表示 。
商业折扣：一般用报价的一定百分比表示 。
按照发票价格中扣除商业折扣后的 。

21、余额确认按照发票价格中扣除商业折扣后的余额确认 v现金折扣现金折扣 为鼓励购货方在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的为鼓励购货方在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的 折扣优惠 。
如折扣优惠 。
如“2/10,n/30”2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30” 总价（额）法：按照总价（额）法：按照扣除现金折扣前的总金额扣除现金折扣前的总金额确认销售确认销售 收入和应收帐款（我国准则采用）收入和应收帐款（我国准则采用） 净价（额）法：按照净价（额）法：按照扣除最大现金折扣后的净额扣除最大现金折扣后的净额确认销确认销 售收入和应收帐款售收入和应收帐款 v销售折让： 。

22、按折让金额调整应收帐款的入账价值销售折让：按折让金额调整应收帐款的入账价值 应收帐款的发生与收回的会计处理应收帐款的发生与收回的会计处理 v存在商业折扣的情况下 ， 应收帐款和销售收入按扣除商业折存在商业折扣的情况下 ， 应收帐款和销售收入按扣除商业折 扣后的金额入账扣后的金额入账 v例例4 4：某商场赊销一批商品 ， 按价目表的价格计算 ， 货款总某商场赊销一批商品 ， 按价目表的价格计算 ， 货款总 金额金额100 000100 000元 ， 给买方的商业折扣为元 ， 给买方的商业折扣为1010 ， 增值税率 ， 增值税率1717 ，代垫运杂费代垫运杂费5 0005 000元 。
元 。
v （1 1）销售实现时 ， ）销售实现时 ，借： 。

23、应收帐款借：应收帐款 110 300110 300 贷：主营业贷：主营业务务收入收入 90 00090 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销） 15 30015 300 银行存款银行存款 5 0005 000 （2 2）收到货款）收到货款 借：银行存款借：银行存款 110 300110 300 贷：应收帐款贷：应收帐款 110 300110 300 现金折扣条件下的现金折扣条件下的总价法与净价法总价法与净价法 v例例5 5 某企业赊销一批商品 ， 货款为某企业赊销一批商品 ， 货款为100 000100 000元 ， 规定对货元 ， 规定对货 款部分的付款条件为款部分的付款条件为“2/102 。

24、/10 ， n/30”n/30” 。
增值税率为 。
增值税率为1717 ， 代 ， 代 垫运杂费垫运杂费3 0003 000元 。
元 。
v 总价法总价法 净价法净价法 (1)(1)借借: :应收帐款应收帐款 120 000 118 000 120 000 118 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100 000 98 000100 000 98 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销）（销）17 000 17 00017 000 17 000 银行存款银行存款 3 000 3 0003 000 3 000 (2)(2)客户客户1010日内付款 ， 享受现金折扣日内付款 ， 享受现金折扣 借借: :银行 。

25、存款银行存款 118 000 118 000 118 000 118 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷贷: :应收帐款应收帐款 120 000 118 000120 000 118 000 (3)(3)客户超过客户超过1010日付款 ， 不享受现金折扣日付款 ， 不享受现金折扣 借借: :银行存款银行存款 120 000 120 000 120 000 120 000 贷贷: :应收帐款应收帐款 120 000 118 000120 000 118 000 财务费用财务费用 2 0002 000 应收帐款收回的会计处理应收帐款收回的会计处理 （发生债务重组的情况下）发生债务重组的情 。

26、况下） v债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下 ， 债权人按债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下 ， 债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁定照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步作出让步的事项 。
的事项 。
v收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 营业外支出营业外支出 （差额）（差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 v接收债务人用于清偿的非现金资产接收债务人用于清偿的非现金资产 借：原材料、库存商品、固定资产等借：原材料、库存商品、固定资产等 （按其公允价 。

27、值）（按其公允价值） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出 （借贷方差额）（借贷方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 银行存款、应交税费等银行存款、应交税费等 v债券转为投资 ， 债券转为投资 ，借：长期股权投资借：长期股权投资 （按应享有股份的公允价值）（按应享有股份的公允价值） 营业外支出营业外支出 （借贷方差额）（借贷方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 银行存款银行存款 应交税费等应交税费等 v以修改其他债务条件进行清偿的 ， 以修改其他债务条件进行清偿的 ，借：应收帐款借：应收帐款 （按（按修改其他债务条件后 。

28、债权的修改其他债务条件后债权的公允价值）公允价值） 营业外支出营业外支出 （借贷方差额）（借贷方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 v例例6-76-7 P50 P50例例3-113-11 ， 3-12 3-12 第五节第五节 坏帐坏帐 v坏帐的确认坏帐的确认 v坏帐的核算方法坏帐的核算方法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 v估计坏帐的方法估计坏帐的方法 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 帐龄分析法帐龄分析法 销货百分比法销货百分比法 坏帐的确认坏帐的确认 v坏帐的确认标准：坏帐的确认标准： 因债务人破产或死亡 ， 以其破产财产或者遗产清因债务人破产或死亡 ， 以其破产财产或者遗 。

29、产清 偿后 ， 仍然不能收回的应收款项偿后 ， 仍然不能收回的应收款项 因债务人逾期未履行偿债义务 ， 且有明显迹象表因债务人逾期未履行偿债义务 ， 且有明显迹象表 明无法收回的应收款项 。
明无法收回的应收款项 。
坏帐的核算方法坏帐的核算方法 v直接转销法直接转销法 v备抵法备抵法 直接转销法直接转销法 v在某项应收款项被确认为无法收回时 ， 将实际损失在某项应收款项被确认为无法收回时 ， 将实际损失 直接计入当期损益直接计入当期损益 v坏帐发生时 ， 坏帐发生时 ，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收帐款等贷：应收帐款等 v如果发生的坏帐又如数收回 ， 应先冲销发生坏帐时如果发生的坏帐又如数收回 ， 应先冲销发生坏帐时 的 。

30、会计分录 ， 再作收回应收帐款的分录的会计分录 ， 再作收回应收帐款的分录 借：应收帐款借：应收帐款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 备抵法备抵法 v概念概念 在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失 ， 在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失 ，形成坏帐准备 ， 当某项应收款项被确认为坏帐时 ， 将其形成坏帐准备 ， 当某项应收款项被确认为坏帐时 ， 将其 金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法 。
金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法 。
v帐务处理帐务处理 账户设置：账户设置： “ “坏帐准备坏帐准备”账户（作为应收帐款等账户的账户（作为应 。

31、收帐款等账户的 备抵账户） 。
贷方反映坏帐准备的提取 ， 借方反映坏帐备抵账户） 。
贷方反映坏帐准备的提取 ， 借方反映坏帐 准备的转销 ， 期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏准备的转销 ， 期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏 帐准备数额 。
帐准备数额 。
提取坏帐准备提取坏帐准备时 ， 当按应收款项计算应达到的坏帐准备时 ， 当按应收款项计算应达到的坏帐准备 数额数额大于大于“坏帐准备坏帐准备”贷方余额时 ， 按其差额提取贷方余额时 ， 按其差额提取 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 v提取坏帐准备提取坏帐准备时 ， 当按应收款项计算应达到的坏帐时 ， 当按应收款项计算应达到的坏帐 准备数额准备数额小于小于“ 。

32、坏帐准备坏帐准备”贷方余额时 ， 按其差额贷方余额时 ， 按其差额 冲减坏帐准备 ， 作相反的会计分录冲减坏帐准备 ， 作相反的会计分录 v发生坏帐时 ， 发生坏帐时 ，借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款等贷：应收帐款等 v如果发生的坏帐又如数收回 ， 应先冲销发生坏帐时如果发生的坏帐又如数收回 ， 应先冲销发生坏帐时 的会计分录 ， 再作收回应收帐款的分录的会计分录 ， 再作收回应收帐款的分录 借：应收帐款借：应收帐款 贷：贷：坏帐准备坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 例例8 8：备抵法：备抵法 vA A企业于企业于20204 4年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为600 000600 000元 。

【第三|第三章应收及预付款项(CAS22--金融工具的确认与计量)】33、；元； 20205 5年发年发 生坏帐损失生坏帐损失3 8003 800元 ， 年末应收帐款余额为元 ， 年末应收帐款余额为720 000720 000元；元； 20206 6年发生坏帐损失年发生坏帐损失22 00022 000元 ， 年末应收帐款余额为元 ， 年末应收帐款余额为550 550 000000元；元；20207 7年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为830 000830 000元 。
该企业按应元 。
该企业按应 收帐款余额的收帐款余额的3 3计提坏帐准备 ， 假定该企业计提坏帐准备 ， 假定该企业20204 4年末年末“坏坏 帐准备帐准备”账户无余额 。
账户无余额 。
v（1 1）20204 4年末计提坏帐准备时 。

34、 ， 年末计提坏帐准备时 ，借：资产减值损失借：资产减值损失 18 000 （600 0003%） 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 18 000 v（2）20 5 5年发生坏帐损失年发生坏帐损失3 8003 800元元 借：坏帐准备借：坏帐准备 3 800 贷：应收帐款贷：应收帐款 3 800 年末应计提坏帐准备年末应计提坏帐准备=720 000*3-(18000-3800）=7 400 借：资产减值损失借：资产减值损失 7 400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 7 400 (5 5年年年末余额为年末余额为216000） 例例8 8：备抵法：备抵法 vA A企业企业于于20204 4年末应收帐款余额为年末应 。

35、收帐款余额为600 000600 000元；元； 20205 5年发年发 生坏帐损失生坏帐损失3 8003 800元 ， 年末应收帐款余额为元 ， 年末应收帐款余额为720 000720 000元；元； 20206 6年发生坏帐损失年发生坏帐损失22 00022 000元 ， 年末应收帐款余额为元 ， 年末应收帐款余额为550 550 000000元；元；20207 7年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为830 000830 000元 。
该企业按应元 。
该企业按应 收帐款余额的收帐款余额的3 3计提坏帐准备 ， 假定该企业计提坏帐准备 ， 假定该企业20204 4年末年末“坏坏 帐准备帐准备”账户无余额 。
账户无余额 。
v 。

36、（3 3）20 6 6年转销已发生的坏帐损失年转销已发生的坏帐损失22 00022 000元元 借：坏帐准备借：坏帐准备 22 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 22 000 年末应计提坏帐准备年末应计提坏帐准备=550 000*3-(216000-22000）=16900 借：资产减值损失借：资产减值损失 16 900 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 16 900 (年末余额为年末余额为165 000） v（4 4）20 7 7年末应计提坏帐准备年末应计提坏帐准备 =830 000*3-165000=8 400 借：资产减值损失借：资产减值损失 8 400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 8 400 (年末余额为年末余额为249 000） 估计坏帐的方法估计坏帐的方法 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 帐龄分析法帐龄分析法 销货百分比法销货百分比法 。

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标题：第三|第三章应收及预付款项(CAS22--金融工具的确认与计量)