『易坊知识库摘要_几个|几个案例与分析消费税文档( 二 )』月末 ， 该公司财务人员计算出应纳消费税 1.5 万元 ， 其计算方法 如下：45X 10%- (50+10-30) X 10%= 1.5 万元但有关税务机关详细审核后 ，明确指出该公司外购的...

月末 ， 该公司财务人员计算出应纳消费税 1.5 万元 ， 其计算方法 如下：45X 10%- (50+10-30) X 10%= 1.5 万元但有关税务机关详细审核后 ，明确指出该公司外购的珠宝玉石已 纳 。

7、消费税款不能抵扣 。
对此 ， 公司财务人员坚持认为自己的计算没有 错误 ， 并找来税法书 ， 强调税法中有如下规定：外购的已税烟丝 ， 已 税酒及酒精、已税化妆品、已税护肤护发品、已税珠宝玉石、已税鞭 炮焰火、 已税汽车轮胎、 己税摩托车 8 种应税消费品用于连续生产应 税消费品 ， 在计税时准予根据生产的数量扣除外购的应税消费品已纳 的消费税 ， 但税务机关认为该企业的情况并不适用税法中这一税款抵 扣条款 。
分析：初看起来 ，似乎确实是公司财务人员正确而税务机关错了 。
我国 现行消费税法明确规定：外购已税烟丝、已税酒和酒精、已税珠宝玉石等 8 种应税消费品连续生产的应税消费品 ，在计税时准予根据生产 领用数量扣除外购 。

8、的应税消费品已纳的消费税税款 。
但事实上 ，该公司适用了错误的税收条款 。
公司财务人员只注意 到允许抵扣税款的规定 ，却忽略了税法中对该项条款的适用条件所做 的一些具体规定 。
并不是在所有情况下 ，8 种外购应税消费品用于连 续生产应税消费品时 ，外购应税消费品已纳消费税均可以抵扣 。
也就 是说 ， 抵扣是有条件的 。
国家税务总局国税发（ 1997）84 号通知规定：对自己不生产应 税消费品 ，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业 ，其销售的粮 食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉 石 ， 凡不能构成最终消费品直接进入消费市场 ，而需进一步生产加工 的 ， 如需进一步加浆降度的白酒和食 。

9、用酒精 ， 需进行调香、调味和勾 兑的白酒 ， 需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、 酒、鞭炮焰火等 ，应当征收消费税 ， 同时允许扣除上述外购应税消费 品的已纳税款 。
以上允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进应 税消费品 ， 对从商业企业购进应税消费品的已纳税款 。
则不得抵扣 。
本例中恒久远珠宝有限公司正属于这种情况 ，公司自己不生产珠 宝玉石 ， 只是购进后 ， 经过进一步加工、包装、组合后出售 ， 其外购 珠宝已纳税款本应可以抵扣 ， 但由于企业不了解 84 号通知的有关规 定 ， 从商业企业而不是工业企业购进珠宝玉石 ，导致已纳的消费税无 法抵扣 。
企业本月实际应纳消费税为：45X 10% = 4.5。

10、万元 。
点评：本案例再一次强有力地说明了精通税法的重要性 ， 值得注意的 是 ， 企业财务人员学习税法 ，不仅要学习各税种实施条例的有关规定 ，而且要注意学习相应实施细则以及通知、 规定、说明等等 。
这些细则、 通知、规定、说明等往往是在实施条例的基础上 ， 根据生产销售过程 中出现的实际情况 ，对一些特殊情况进行规定或者是对实施条例的一 些条款的适用对象、运用条件 ， 例外情况等等加以详细说明 。
因此 ，各税种的细则、通知、规定、说明等虽然繁多琐碎 ， 但却是极为重要 的 。
一些企业本可以利用税法中的一些优惠条款减少税额 ，但最后无 法适用优惠条款 。
其原因很大程度上就在于企业不了解税法中规定的 特殊情况和适用条件 ，。

11、在经营中不会规避这些限制条件 ，导致企业受 损失 。
而一些企业可以成功地进行税务筹划 ，也在于他们充分利用一 些特殊情况 ， 绕开了不利条件 ，注意使企业的经营活动尽量满足优惠 条件 ， 从而享受税法优惠 。
试想 ， 如果恒久远珠宝有限公司了解 84 号通知 ， 只需改变其进货渠道 ，从工业企业而不是商业企业购入外购 珠宝玉石 ， 其外购珠宝玉石已纳税款就可以抵扣了 。
现行税法中还对 “外购已税消费品连续生产应税消费品 ，已纳消 费税可以抵扣”这一条款作了其他详细规定 。
主要包括：1. 为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除 。
2. 纳税人购进的烟丝等 8 种已税消费品如开具的是普 抵扣时 ， 应换算为不含增值税的销 。

12、售额 ，换算一律采用 6的征收率 。
具体计算公式为：不含增值税的外购已税消费品的销售额=外购已税消费品的含 税销售额宁（1+6%）3. 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的 ，改在零售环节征收消费 税的金银首饰（镶嵌首饰）， 在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的 已纳税款 。

来源：(未知)

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