1、第二章第二章 注册会计师的职业道德与注册会计师的职业道德与 法律责任法律责任 第一节 注册会计师的职业道德 第二节 注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师职业道德 一、职业道德的含义一、职业道德的含义 职业道德是指从事一定职业的人职业道德是指从事一定职业的人,在履在履 行本职工作的过程中行本职工作的过程中,应当遵循的职业范围内的应当遵循的职业范围内的 特殊道德要求和道德准则特殊道德要求和道德准则. 审计人员的职业道德 ， 是审计人员在执业 过程中应遵循的道德要求和道德准则是对审计 人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职 业责任等的总称,是审计人员在执业过程中应遵 循的行为规范 。
二、职业道德基 。

2、本原则 1）诚信）诚信 2）独立性）独立性 3）客观和公正）客观和公正 4）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注 5）保密）保密 6）良好的职业行为）良好的职业行为 （一）诚信 诚信是指能够履行约定而取得对方的信任 ， 要 求会员在所有的职业关系和商业关系中保持正直和 诚实 ， 秉公处事、实事求是 。
诚信的最低要求是不 得与下列有问题的信息发生牵连： 1.含有严重虚假或误导性的陈述； 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息 。
（二）独立性 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出 的要求 。
在执行鉴证业务时 ， 注册会计师必须保持独立性 。
注册会计师在承办审计和审 。

3、阅业务以及其他鉴证业 务时 ， 应当从实质上和形式上保持独立性 。
独立性包括独立性包括实质上的独立性实质上的独立性和和形式上的独立性形式上的独立性 。
（1 1）实质上的独立性是一种内心状态 ， 使得注册会计师）实质上的独立性是一种内心状态 ， 使得注册会计师 在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 ， 诚信行事 ， 在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 ， 诚信行事 ，遵循客观和公正原则 ， 保持职业怀疑态度 。
遵循客观和公正原则 ， 保持职业怀疑态度 。
（2 2）形式上的独立性是一种外在表现 ， ）形式上的独立性是一种外在表现 ， 使得一个理性且使得一个理性且 掌握充分信息的第三方 ， 掌握充分信息的第三方 ， 在权衡所有相关事实和情况后 。

4、 ， 在权衡所有相关事实和情况后 ，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、 客观和公正原则或职业怀疑态度 。
客观和公正原则或职业怀疑态度 。
形式上的独立不看结果 。
形式上的独立不看结果 。
（1）经济利益因素可能损害独立性的情形：）经济利益因素可能损害独立性的情形： 鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益 或重大间接经济利益或重大间接经济利益 收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户 过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务 与鉴证客户存在密切的经营关系与鉴证客户存在密切的经营关系 对鉴证业务 。

5、采取或有收费方式对鉴证业务采取或有收费方式 可能与鉴证客户发生雇佣关系可能与鉴证客户发生雇佣关系 可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素 【案例案例】 会计师事务所接受委托 ， 承办会计师事务所接受委托 ， 承办B B商业银行商业银行20132013年度财务年度财务 报表审计业务 ， 并于报表审计业务 ， 并于20132013年底与年底与B B商业银行签订了审计商业银行签订了审计 业务约定书 。
业务约定书 。
A A会计师事务所指派甲和乙注册会计师为会计师事务所指派甲和乙注册会计师为 该审计项目负责人 。
该审计项目负责人 。
假定假定B B商业银行以商业银行以20132013年度经营亏损为由 ， 要求年度经营亏损为由 ， 要 。

6、求A A会计会计 师事务所降低一定数额的审计收费 ， 但允诺给予其正师事务所降低一定数额的审计收费 ， 但允诺给予其正 在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 。
在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 。
A A 会计师事务所同意了会计师事务所同意了B B商业银行的要求 ， 并与之签订了商业银行的要求 ， 并与之签订了 补充协议 。
补充协议 。
要求：判断要求：判断A A会计师事务所上述做法是否违反独立性会计师事务所上述做法是否违反独立性 。
【案例分析案例分析】 A A会计师事务所上述做法违反了审计独立性 。
因会计师事务所上述做法违反了审计独立性 。
因 为为A A会计师事务所正在审计会计师事务所正在审计B B商 。

7、业银行商业银行20132013年度的年度的 财务报表 ， 财务报表 ， A A会计师事务所取得贷款优惠 ， 不是会计师事务所取得贷款优惠 ， 不是 按正常的贷款程序、条件和要求进行的 ， 而是以按正常的贷款程序、条件和要求进行的 ， 而是以 降低审计收费为条件来换取其正在申请的购买办降低审计收费为条件来换取其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率的优惠 ， 公楼的按揭贷款利率的优惠 ，A A会计师事务所与会计师事务所与 B B商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利 益 ， 威胁到审计独立性 。
益 ， 威胁到审计独立性 。
（2）自我评价因素可能损害独立性的情形：）自我评价因素可能损害独立性的情 。

8、形： 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工；直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的 其他服务；其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录 。
或其他记录 。
【案例案例】 甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户 。
甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户 。
20132013年年1111月 ， 乙会计师事务所与甲公司续签了月 ， 乙会计师事务所与甲公司续签了 审计业务约定书 ， 审 。

9、计甲公司审计业务约定书 ， 审计甲公司20132013年度财务报年度财务报 表 。
甲公司由于财务人员短缺 ， 表 。
甲公司由于财务人员短缺 ， 20132013年向乙会年向乙会 计师事务所借用一名注册会计师 ， 由该注册会计师事务所借用一名注册会计师 ， 由该注册会 计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机 信息系统 。
乙会计师事务所未委派该注册会计信息系统 。
乙会计师事务所未委派该注册会计 师参加甲公司师参加甲公司20132013年度财务报表审计项目组 。
年度财务报表审计项目组 。
要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反 独立性 。
独立性 。
【 。

10、案例分析案例分析】 乙会计师事务所上述做法不违反独立性 。
因为乙会计师事务所上述做法不违反独立性 。
因为 该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于 编制鉴证业务对象的数据和其他记录 ， 不会产编制鉴证业务对象的数据和其他记录 ， 不会产 生自我评价对独立性的危害 ， 况且乙会计师事生自我评价对独立性的危害 ， 况且乙会计师事 务所已采取措施防范可能的影响 ， 即未委派该务所已采取措施防范可能的影响 ， 即未委派该 注册会计师参加甲公司注册会计师参加甲公司20132013年度财务报表审计年度财务报表审计 项目组 ， 所以乙会计师事务所上述做法不违反项目组 ， 所以乙会计师事务所上述做法不违反 。

11、 独立性 。
独立性 。
（3）关联关系因素可能损害独立性的情形：）关联关系因素可能损害独立性的情形： 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产 生直接重大影响的员工；生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所 的前高级管理人员；的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与会计师 。

12、事务所的高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；鉴证客户长期交往；(日久生情）日久生情） 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼 品或超出社会礼仪的款待 。
品或超出社会礼仪的款待 。
（4）外界压力因素可能损害独立性的情形：）外界压力因素可能损害独立性的情形： 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在 意见分歧而受到解聘威胁；意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干 。

13、预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩 小工作范围 。
小工作范围 。
【案例案例】 甲公司系甲公司系A A会计师事务所的常年审计客户 。
会计师事务所的常年审计客户 。
20132013年年 1111月 ， 月 ， A A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书 ， 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书 ，审计甲公司审计甲公司20132013年度财务报表 。
假定由于甲公司降低年度财务报表 。
假定由于甲公司降低 20132013年度支付年度支付A A会计师事务所的财务报表审计费用 ， 仅会计师事务所的财务报表审计费用 ， 仅 支付以前年度审计费的二分之一 ， 导致支付以前年度审计费的二分 。

14、之一 ， 导致A A会计师事务所会计师事务所 审计收入不能弥补审计成本 ， 审计收入不能弥补审计成本 ， A A会计师事务所决定不再会计师事务所决定不再 对甲公司下属的对甲公司下属的2 2个重要的销售分公司进行审计 ， 并以个重要的销售分公司进行审计 ， 并以 审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告 。
审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告 。
要求：判断要求：判断A A会计师事务所上述做法是否损害独立性 。
会计师事务所上述做法是否损害独立性 。
【案例分析案例分析】 A A会计师事务所上述做法损害独立性 。
因会计师事务所上述做法损害独立性 。
因 为为A A会计师事务所受到甲公司降低收费的压力会计师事务所受到甲公司降低收 。

15、费的压力 而不恰当地缩小工作范围 ， 即由于外界压力而不恰当地缩小工作范围 ， 即由于外界压力 对独立性造成威胁 。
对独立性造成威胁 。
当识别出损害独立性的因素时 ， 会计师事务所当识别出损害独立性的因素时 ， 会计师事务所 和注册会计师应当采取必要的措施以消除影和注册会计师应当采取必要的措施以消除影 响或将其降至可接受水平 。
响或将其降至可接受水平 。
【练习练习】ABCABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司20132013年度财务报年度财务报 表 ， 并指派表 ， 并指派A A和和B B注册会计师为该审计项目负责人 。
在审计注册会计师为该审计项目负责人 。
在审计 过程中 ， 审计项目组遇到下列与职业道德有关 。

16、的事项：过程中 ， 审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1 1）A A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工 作 ， 但非财务部负责人 。
作 ， 但非财务部负责人 。
A A注册会计师认为无须回避 。
注册会计师认为无须回避 。
（2 2）审计项目组成员）审计项目组成员D D某的父亲 ， 在甲公司担任董事 。
某的父亲 ， 在甲公司担任董事 。
（3 3）审计项目组负责人）审计项目组负责人B B在在20132013年年3 3月曾担任甲公司财务部月曾担任甲公司财务部 门主管 。
门主管 。
（4 4）在审计过程中 ， 甲公司要求审计小组成员协助调整会）在审计过程中 ， 甲公司要求审计小组成 。

17、员协助调整会 计分录 。
计分录 。
要求：要求： 针对上述事项（针对上述事项（1 1）至（）至（4 4） ， 分别指出是否对审计项目组） ， 分别指出是否对审计项目组 的独立性构成不利影响 ， 并简要说明理由 。
的独立性构成不利影响 ， 并简要说明理由 。
【答案答案】 （1 1）对独立性构成不利影响 。
）对独立性构成不利影响 。
A A注册会计师是审计项目负注册会计师是审计项目负 责人之一 ， 与其在财务部从事会计核算工作的哥哥属于责人之一 ， 与其在财务部从事会计核算工作的哥哥属于 其他近亲属 ， 并且其所处职位能够对鉴证对象产生重大其他近亲属 ， 并且其所处职位能够对鉴证对象产生重大 影响 。
影响 。
（2 2）对独立性构成不利影响 。
审 。

18、计项目组成员）对独立性构成不利影响 。
审计项目组成员D D注册会注册会 计师的主要近亲属从事的工作对年报审计对象的财务报计师的主要近亲属从事的工作对年报审计对象的财务报 表有直接重大影响 。
表有直接重大影响 。
（3 3）对独立性构成不利影响 。
审计项目组负责人）对独立性构成不利影响 。
审计项目组负责人B B在财务在财务 报表涵盖期间担任审计客户的高级管理人员 ， 将产生自报表涵盖期间担任审计客户的高级管理人员 ， 将产生自 我评价导致的不利影响 。
我评价导致的不利影响 。
（4 4）不对独立性构成不利影响 。
向客户提供政策选用和）不对独立性构成不利影响 。
向客户提供政策选用和 会计处理建议的调整 ， 协助客户解决相关账户 。

19、的调整问会计处理建议的调整 ， 协助客户解决相关账户的调整问 题 ， 均属于审计业务应提供的常规工作 。
题 ， 均属于审计业务应提供的常规工作 。
（三）客观和公正（三）客观和公正 客观 ， 是指按照事物的本来面目去考察 ， 客观 ， 是指按照事物的本来面目去考察 ，不添加个人的偏见 。
公正 ， 是指公平 ， 正直 ， 不添加个人的偏见 。
公正 ， 是指公平 ， 正直 ，不偏袒 。
客观和公正原则要求会员应当公正不偏袒 。
客观和公正原则要求会员应当公正 处事、实事求是 ， 不得由于偏见、利益冲突处事、实事求是 ， 不得由于偏见、利益冲突 或他人的不当影响而损害自己的职业判断 。
或他人的不当影响而损害自己的职业判断 。
（四）专业胜任能力和应有的关注（四）专业胜任 。

20、能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和 执业实践获取和保持专业胜任能力 。
专业胜任能力是指注册会计执业实践获取和保持专业胜任能力 。
专业胜任能力是指注册会计 师在应用专业知识和技能时 ， 师在应用专业知识和技能时 ， 注册会计师注册会计师应当合理运用职业判断 。
应当合理运用职业判断 。
对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括：对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括： 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力 ， 遵守独立审计准则注册会计师应当保持和提高专业胜任能力 ， 遵守独立审计准则 等职业规范 ， 合理运用会计准则及国家其他相关技术规 。

【审计学|审计学 第二章注册会计师的职业道德与法律责任】21、范 。
等职业规范 ， 合理运用会计准则及国家其他相关技术规范 。
注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜 任能力 。
任能力 。
注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经 验 。
验 。
注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 。
注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 。
保持应有的职业谨慎 。
保持应有的职业谨慎 。
（五）保密（五）保密 会员与客户的沟通 ， 必须建立在为客户信息保密的会员与客户的沟通 ， 必须建立在为客户信息保密的 基础上 。
在没有取得客户同意的情况下 ， 不能泄露任何基础上 。
在没有 。

22、取得客户同意的情况下 ， 不能泄露任何 客户的涉密信息 。
注册会计师有义务对其在专业服务过客户的涉密信息 。
注册会计师有义务对其在专业服务过 程中获得的有关客户的信息予以保密 。
程中获得的有关客户的信息予以保密 。
这一保密责任不这一保密责任不 得因与客户关系的终止而终止 。
得因与客户关系的终止而终止 。
保密原则要求会员应当保密原则要求会员应当 对在职业活动中获知的涉密信息予以保密 ， 不得有下列对在职业活动中获知的涉密信息予以保密 ， 不得有下列 行为：行为： 1.未经客户授权或法律法规允许 ， 向会计师事务所未经客户授权或法律法规允许 ， 向会计师事务所 以外的第三方披露其所获知的涉密信息；以外的第三方披露其所获知的涉密信 。

23、息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 。
利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 。
会员应当会员应当警惕无意泄密警惕无意泄密的可能性 ， 特别是警惕无意的可能性 ， 特别是警惕无意 中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 。
中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 。
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： (1)法律法规允许披露 ， 并取得客户的授权法律法规允许披露 ， 并取得客户的授权 (2)根据法律法规的要求 ， 为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证根据法律法规的要求 ， 为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证 据 ， 以及向监管机构报告所发现的违法行为据 ， 以及 。

24、向监管机构报告所发现的违法行为 (3)法律法规允许的情况下 ， 在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法律法规允许的情况下 ， 在法律诉讼、仲裁中维护自己的合 法权益法权益 (4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查 ， 答复其询接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查 ， 答复其询 问和调查问和调查 (5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 （六）良好的职业行为（六）良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规 ， 避免发生任何会员应当遵守相关法律法规 ， 避免发生任何 损害职业声誉的行为 。
损害职业声誉的行为 。
注册会计师注册会计师在向公众传递在向公众传递 信息以 。

25、及推介自己和工作时 ， 应当客观、真实、信息以及推介自己和工作时 ， 应当客观、真实、 得体 ， 不得损害职业形象 。
得体 ， 不得损害职业形象 。
注册会计师注册会计师应当诚实、应当诚实、 实事求是 ， 不得有下列行为：实事求是 ， 不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得 的经验；的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工贬低或无根据地比较其他注册会计师的工 作 。
作 。
根据根据注册会计师法注册会计师法的规定：我国会的规定：我国会 计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告 宣传以招揽业务 。
不得刊登广告 ， 主要有三条理宣 。

26、传以招揽业务 。
不得刊登广告 ， 主要有三条理 由：注册会计师的服务质量及能力无法由广告加由：注册会计师的服务质量及能力无法由广告加 以评估；广告可能威胁专业服务精神；广告可能以评估；广告可能威胁专业服务精神；广告可能 导致同行之间的不正当竞争 。
导致同行之间的不正当竞争 。
第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 一、注册会计师承担法律责任的依据一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时 ， 应当按照审 计准则的要求审慎执业 ， 保证执业质量 ， 控制审 计风险 。
否则 ， 一旦出现审计失败 ， 就有可能承 担相应的责任 。
二、对注册会计师法律责任的认定 责任种类责任种类通常所指通常所指针 。

27、对注册会计师而言针对注册会计师而言 1.违约违约 合同的一方或多方未能达合同的一方或多方未能达 到合同条款的要求到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内会计师事务所在商定期间内未能履行合未能履行合 同条款规定的义务同条款规定的义务 2.普通过普通过 失失 没有保持职业上应有的合没有保持职业上应有的合 理的谨慎理的谨慎 注册会计师注册会计师没有完全遵循专业准则没有完全遵循专业准则的要的要 求求 3.重大过重大过 失失 连起码的职业谨慎都不保连起码的职业谨慎都不保 持 ， 对业务或事务不持 ， 对业务或事务不 加考虑 ， 满不在乎加考虑 ， 满不在乎 注册会计师注册会计师根本没有根本没有遵循遵循专业准则专业准则 。

28、或没或没 有按专业准则的有按专业准则的基本要求基本要求执行审计执行审计 4.欺诈欺诈 以欺骗或坑害他人为目的以欺骗或坑害他人为目的 的一种故意的错误行的一种故意的错误行 为为 注册会计师为了达到欺骗他人的目的 ， 注册会计师为了达到欺骗他人的目的 ，明知明知委托单位的财务报表有重大错报 ， 委托单位的财务报表有重大错报 ，却却加以虚伪的陈述 ， 出具加以虚伪的陈述 ， 出具无保留意见无保留意见 的审计报告的审计报告 三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类 行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任 注册会计师注册会计师 （1）警告）警告 （2）暂停执业）暂停执业 （3）罚款）罚 。

29、款 （4）吊销注册会计师）吊销注册会计师 证书证书 （5）没收违法所得；）没收违法所得； （6）吊销有关执业许）吊销有关执业许 可证可证 赔偿受害人损失赔偿受害人损失 （1）罚金）罚金 （2）有期徒刑）有期徒刑 （3）其他限制人）其他限制人 身自由的刑罚身自由的刑罚 会计师事务所会计师事务所 （1）警告）警告 （2）没收违法所得）没收违法所得 （3）罚款）罚款 （4）暂停执业）暂停执业 （5）撤销）撤销 （6）吊销有关许可证）吊销有关许可证 赔偿受害人损失赔偿受害人损失罚金罚金 四中国注册会计师的法律责任四中国注册会计师的法律责任 （一）事务所侵权责任产生的事由（一）事务所侵权责任产生的事由。

30、利害关系人利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规 定的审计业务活动中出具定的审计业务活动中出具不实报告不实报告并致其遭受损失为由 ， 向人民并致其遭受损失为由 ， 向人民 法院提起民事侵权赔偿诉讼的 ， 人民法院应当依法受理 。
法院提起民事侵权赔偿诉讼的 ， 人民法院应当依法受理 。
1.不实报告不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟 定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公 允的原则 ， 出具的具有允的原则 ， 出具的具有 。

31、虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审的审 计业务报告 ， 应认定为不实报告 。
计业务报告 ， 应认定为不实报告 。
2.利害关系人利害关系人 因合理信赖或者使用因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告 ， 与被审会计师事务所出具的不实报告 ， 与被审 计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交 易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织 ， 应认定为注册易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织 ， 应认定为注册 会计师法规定的利害关系人 。
会计师法规定的利害关系人 。
（二）诉讼当事人的列置（二）诉讼当事人的列置 利害 。

32、关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计 师事务所提起诉讼的 ， 人民法院应当告知其对会计师事师事务所提起诉讼的 ， 人民法院应当告知其对会计师事 务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉 被审计单位的 ， 人民法院应当通知被审计单位作为共同被审计单位的 ， 人民法院应当通知被审计单位作为共同 被告参加诉讼 。
被告参加诉讼 。
利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的， 人民法院可以将该会计师事务所列为 ， 人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告共同被告参加诉参加诉 讼 。

33、 。
讼 。
利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者 出资不实、抽逃出资 ， 且事后未补足的 ， 人民法院可以出资不实、抽逃出资 ， 且事后未补足的 ， 人民法院可以 将该出资人列为将该出资人列为第三人第三人参加诉讼 。
参加诉讼 。
（三）执业准则的法律地位（三）执业准则的法律地位 司法解释第二条第二款、第四条第二款、司法解释第二条第二款、第四条第二款、 第六条和第七条等规定 ， 明确将执业准则纳入法第六条和第七条等规定 ， 明确将执业准则纳入法 律程序范畴 ， 将事务所律程序范畴 ， 将事务所是否遵循了执业准则的要是否遵循了执业准则的要 求作为判断其有无故意和过失的重要依据求作为判断 。

34、其有无故意和过失的重要依据 。
1.1.注册会计师是否应承担法律责任 ， 关键在于注注册会计师是否应承担法律责任 ， 关键在于注 册会计师是否有过失或欺诈行为；册会计师是否有过失或欺诈行为； 2. 2.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注判断注册会计师是否具有过失的关键在于注 册会计师是否按照执业准则的要求执业 。
册会计师是否按照执业准则的要求执业 。
（五）会计师事务所的连带责任（五）会计师事务所的连带责任 司法解释第五条规定了事务所在司法解释第五条规定了事务所在故意故意情况下 ， 情况下 ，应当与被审计单位承担应当与被审计单位承担连带赔偿责任连带赔偿责任 ， 第六条和第十条 ， 第六条和第十条 规定了事务所在规定 。

35、了事务所在过失过失情况下 ， 根据过失大小承担情况下 ， 根据过失大小承担补充责补充责 任 。
任 。
连带责任是指债务人为多数的情况下 ， 债权人既有连带责任是指债务人为多数的情况下 ， 债权人既有 权请求所有的债务人清偿债务 ， 也有权请求其中任何一权请求所有的债务人清偿债务 ， 也有权请求其中任何一 个债务人单独清偿债务的一部分或者全部 。
清偿了全部个债务人单独清偿债务的一部分或者全部 。
清偿了全部 债务的债务人 ， 有权就其清偿超过自己应分担的部分 ， 债务的债务人 ， 有权就其清偿超过自己应分担的部分 ，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿 。
要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿 。
注册会计师在审计业务活动中存在下列情形 。

36、之一 ， 出具不注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一 ， 出具不 实报告给利害关系人造成损失的 ， 应当认定会计师事务所与被审实报告给利害关系人造成损失的 ， 应当认定会计师事务所与被审 计单位承担计单位承担连带责任连带责任： （1）与被审计单位）与被审计单位恶意串通恶意串通； （2）明知明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有 关规定相抵触 ， 而不予指明；关规定相抵触 ， 而不予指明； （3）明知明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系 人的利益 ， 而予以隐瞒或作不实报告；人的利益 ， 而予以隐瞒或作不实报告； （4） 。

37、明知明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产 生重大误解生重大误解,而不予指明而不予指明;
（5）明知明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容 ， 被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容 ，而不予指明；而不予指明； （6）被审计单位）被审计单位示意作不实报告 ， 而不予拒绝示意作不实报告 ， 而不予拒绝 。
对被审计 。
对被审计 单位有前款第（二）至（五）项所列行为 ， 注册会计师按照执业单位有前款第（二）至（五）项所列行为 ， 注册会计师按照执业 准则、规则应当知道的 ， 人民法院应认定其明知 。
准则、规则应当知道的 ， 人民法院应认定其明知 。
（六）会计事务所的补充责任及 。

38、过失认定（六）会计事务所的补充责任及过失认定 补充责任是指对主责任的补充清偿责任 。
所谓主责补充责任是指对主责任的补充清偿责任 。
所谓主责 任 ， 是指行为人本人首先承担的民事责任 。
当主责任人任 ， 是指行为人本人首先承担的民事责任 。
当主责任人 的财产不足以清偿债务时 ， 的财产不足以清偿债务时 ， 不足部分由承担补充责任的不足部分由承担补充责任的 人来清偿 。
人来清偿 。
注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎 ， 存在下列情形之一 ， 并导注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎 ， 存在下列情形之一 ， 并导 致报告不实的 ， 人民法院应当认定会计师事务所存在过失：致报告不实的 ， 人民法院应当认定会计师事务所存在过失： （1） 。

39、违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定;
（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 ;
（3）制定的审计计划存在明显疏漏）制定的审计计划存在明显疏漏;
（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； （5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时 ， 未能追加必要的审计程序予）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时 ， 未能追加必要的审计程序予 以证实或者排除；以证实或者排除； （6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则； 。

40、）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则； （7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据； （8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力 ， 未能寻）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力 ， 未能寻 求专家意见而直接形成审计结论；求专家意见而直接形成审计结论； （9）错误判断和评价审计证据；）错误判断和评价审计证据； （10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为 。
）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为 。
（11）事务所免除和减轻责任的事由）事务所免除和减轻责任的事由 （七）会计师事务所免 。

41、责情形 1 1、对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定是、对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定是 “四要件四要件” ， 针对注册会计师行业具体表现为： ， 针对注册会计师行业具体表现为： 注册会计师注册会计师出具了不实报告出具了不实报告； 利害关系人利害关系人遭受损失；遭受损失； 会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存存 在因果关系；在因果关系； 注册会计师注册会计师有过失有过失 。
2、事务所的抗辩事由事务所的抗辩事由 如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面 不符合这些构成要件的规定 ， 那么 ， 事务所就可以提出不符 。

42、合这些构成要件的规定 ， 那么 ， 事务所就可以提出 抗辩 ， 其中抗辩 ， 其中是否存在过错是否存在过错和和因果关系因果关系两个方面是事务所两个方面是事务所 免责的情形 。
免责的情形 。
3 3、举证免除民事责任情形、举证免除民事责任情形 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的 ， 不承担民事责任 。
具会计师事务所能够证明存在以下情形之一的 ， 不承担民事责任 。
具 体包括以下五种情形：体包括以下五种情形： (1)(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨 慎 ， 但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；慎 ， 但仍未能发现被审计单位的会计资料错误； （没有过错 。

43、 ， 免责）（没有过错 ， 免责） (2)(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证 明文件 ， 会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假明文件 ， 会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假 或者不实；或者不实；（没有过错 ， 免责）（没有过错 ， 免责） (3)(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； （没有过错 ， 免责）（没有过错 ， 免责） (4)(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告 ， 但被审验单位在注册已经遵照验资程序进行审核并出具报告 ， 但被审验单位 。

44、在注册 登记后抽逃资金；登记后抽逃资金；（没有因果关系 ， 免责）（没有因果关系 ， 免责） (5)(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告 ， 但出为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告 ， 但出 资人在登记后已补足出资 。
资人在登记后已补足出资 。
（没有因果关系 ， 免责）（没有因果关系 ， 免责） 其中 ， 上述第（其中 ， 上述第（1）、（）、（2）和（）和（3）属于因没有过错而免责的情形；第（）属于因没有过错而免责的情形；第（4）和）和 （5）属于因没有）属于因没有“因果关系因果关系”而免责的情形 。
而免责的情形 。
（八）会计事务所减责事由与无效免责（八）会计事务所减责事由与无效免责 利害关系人利 。

45、害关系人明知明知会计师事务所出具的报告为会计师事务所出具的报告为 不实报告而仍然使用的 ， 人民法院应当不实报告而仍然使用的 ， 人民法院应当酌情减轻酌情减轻 会计师事务所的赔偿责任 。
会计师事务所的赔偿责任 。
会计师事务所出具的审计报告 ， 会计师事务所出具的审计报告 ， 其用途已其用途已 为法律法规所规定为法律法规所规定 ， 事务所无权限定审计报告的 ， 事务所无权限定审计报告的 用途 。
事务所在报告中注明用途 。
事务所在报告中注明“本报告仅供年检使本报告仅供年检使 用用”、“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用”等类似内容等类似内容 的 ， 不能作为其免责的事由 ， 是的 ， 不能作为其免责的事由 ， 是无效免责无效免责 。
。

46、（九）会计事务所侵权赔偿顺位（九）会计事务所侵权赔偿顺位 如果多个责任主体之间没有连带关系 ， 且存如果多个责任主体之间没有连带关系 ， 且存 在补充责任 ， 则需要确定这些责任主体之间的赔在补充责任 ， 则需要确定这些责任主体之间的赔 偿顺序 。
偿顺序 。
1.事务所与被审计单位之间的责任顺位事务所与被审计单位之间的责任顺位 审计报告使用人由于信赖不实审计报告 ， 从审计报告使用人由于信赖不实审计报告 ， 从 事了相关交易 ， 导致了损失 ， 从因果关系的角度事了相关交易 ， 导致了损失 ， 从因果关系的角度 看 ， 被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使看 ， 被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使 用人损失的直接原因 ， 不实审计报告只是间接 。

47、原用人损失的直接原因 ， 不实审计报告只是间接原 因 ， 对于报告使用人的损失 ， 应当由因 ， 对于报告使用人的损失 ， 应当由被审计单位被审计单位 承担第一顺位的责任承担第一顺位的责任 ， 事务所承担在后顺位的责 ， 事务所承担在后顺位的责 任 。
任 。
2.会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任 顺位顺位 如果被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者如果被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者 抽逃出资 ， 而且在事后未补足的前提下 ， 他们之间的赔抽逃出资 ， 而且在事后未补足的前提下 ， 他们之间的赔 偿顺位可以表述为：偿顺位可以表述为： （1）依法强制执行）依法强制执行被 。

48、审计单位财产被审计单位财产； （2）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失 的 ， 的 ， 出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额 范围内范围内向利害关系人承担向利害关系人承担补充赔偿责任；补充赔偿责任； （3）如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后）如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后 仍不足以赔偿损失的 ， 由仍不足以赔偿损失的 ， 由事务所在其不实审计金额范围事务所在其不实审计金额范围 内内承担相应的赔偿责任 。
承担相应的赔偿责任 。
（十）侵权赔偿责任范围（十）侵权赔偿责任范围 1.故意出具 。

49、不实报告故意出具不实报告 事务所因故意出具不实报告而承担连带责任事务所因故意出具不实报告而承担连带责任 时 ， 时 ， 没有最高赔偿额的限定没有最高赔偿额的限定 ， 事务所应当承担的 ， 事务所应当承担的 赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和 其他责任主体的赔偿能力决定 。
其他责任主体的赔偿能力决定 。
2.过失出具不实报告过失出具不实报告 事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿 责任时 ， 事务所就其所出具的不实审计报告承担责任时 ， 事务所就其所出具的不实审计报告承担 赔偿责任的赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计最高限额为该 。

50、审计报告中的不实审计 金额 。
金额 。
【例题例题多选题多选题】注册会计师在执行下列审计业务活动中 ， 注册会计师在执行下列审计业务活动中 ，如果存在以下（如果存在以下（ ）情形则可能以出具不实报告给利）情形则可能以出具不实报告给利 害关系人造成损失为由追究连带责任 。
害关系人造成损失为由追究连带责任 。
A.A.与被审计单位恶意串通与被审计单位恶意串通 B.B.被审计单位示意作不实报告而不予拒绝被审计单位示意作不实报告而不予拒绝 C.C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的 利益而予以隐瞒或作不实报告利益而予以隐瞒或作不实报告 D.D.明知被审 。

51、计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关 规定相抵触而不予指明规定相抵触而不予指明 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】司法解释司法解释第五条明确了六种典型的可能第五条明确了六种典型的可能 被追究连带责任的情形 ， 以上四个选项均属于将被被追究连带责任的情形 ， 以上四个选项均属于将被 追究连带责任的情形 。
追究连带责任的情形 。
【例题例题简答题简答题】甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公 司（以下简称丁公司） 。
甲、乙出资人按照出资协议的约定按期司（以下简称丁公司） 。
甲、乙出资人按照出资协议的约定按 。

52、期 缴纳了出资额 ， 丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单 ， 缴纳了出资额 ， 丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单 ，虚构了出资 。
虚构了出资 。
ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的 丁公司的注册资本进行审验 ， 并委派丁公司的注册资本进行审验 ， 并委派A注册会计师担任项目合伙人 。
注册会计师担任项目合伙人 。
审验过程中 ， 审验过程中 ， A注册会计师按照执业准则的要求 ， 实施了检查文件注册会计师按照执业准则的要求 ， 实施了检查文件 记录、向银行函证等必要的程序 ， 保持了应有的职业谨慎 ， 但未记录、向银行函证等必要的程序 ， 保持了应有的职业谨慎 ， 但未 能发现丙出资人的 。

53、虚假出资情况 。
能发现丙出资人的虚假出资情况 。
A注册会计师在出具的验资报告注册会计师在出具的验资报告 中认为 ， 各出资人已全部缴足出资额 ， 并在验资报告的说明段中中认为 ， 各出资人已全部缴足出资额 ， 并在验资报告的说明段中 注明注明“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用” 。
丁公司注册登记半年后 ， 丙 。
丁公司注册登记半年后 ， 丙 出资人补足虚构的出资额 。
一年后 ， 乙出资人抽逃其全部出资额 。
出资人补足虚构的出资额 。
一年后 ， 乙出资人抽逃其全部出资额 。
两年后 ， 丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债 ， 无两年后 ， 丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债 ， 无 力偿付戊供应商的材料款 。
戊供应商以力偿付戊供 。

54、应商的材料款 。
戊供应商以ABC会计师事务所出具不会计师事务所出具不 实验资报告为由 ， 向法院提供民事诉讼 ， 要求实验资报告为由 ， 向法院提供民事诉讼 ， 要求ABC会计师事务所会计师事务所 承担连带赔偿责任 。
承担连带赔偿责任 。
ABC会计师事务所提出两项抗辩理由 ， 要求会计师事务所提出两项抗辩理由 ， 要求 免于承担民事责任：免于承担民事责任： 一是审验工作乃分支机构所为 ， 与本会计师事务所无关；一是审验工作乃分支机构所为 ， 与本会计师事务所无关； 二是验资报告已经注明二是验资报告已经注明“仅供工商登记使用仅供工商登记使用” ， 戊供应商因不当使 ， 戊供应商因不当使 用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关 。
用验资报告而 。

55、遭受损失与本会计师事务所无关 。
要求：回答下列问题 ， 并简要说明理由：要求：回答下列问题 ， 并简要说明理由： （1）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是会计师事务所提供的抗辩理由是 否成立？否成立？ （2）ABC会计师事务所是否可以免于承担会计师事务所是否可以免于承担 民事责任？民事责任？ 【练习练习】指出下列事项是否损害注册会计师的独立性 ， 简要说明理指出下列事项是否损害注册会计师的独立性 ， 简要说明理 由 。
由 。
（1）会计师事务所全年收入的）会计师事务所全年收入的60%来源于被审计单位；来源于被审计单位； （2）被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的项目合伙人；）被审计单位的财务经理曾是会计师事务所 。

56、的项目合伙人； （3）被审计单位告诉）被审计单位告诉CPA ，不能把审计中发现被审计单位存在违不能把审计中发现被审计单位存在违 法行为泄露出去 ， 否则解除业务委托；法行为泄露出去 ， 否则解除业务委托； （4）注册会计师）注册会计师A担任被审计单位年度会计报表审计业务项目经理担任被审计单位年度会计报表审计业务项目经理 10年；年； （5）客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计业）客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计业 务；务； （6）会计师事务所的合伙人）会计师事务所的合伙人C注册会计师目前担任注册会计师目前担任B客户的独立董客户的独立董 事；事； （7）会计师事务所与被审 。

57、计单位签订的审计业务约定书约定：审）会计师事务所与被审计单位签订的审计业务约定书约定：审 计费用为计费用为100万元 ， 提交审计报告时支付万元 ， 提交审计报告时支付50%的审计费用 ， 剩余的审计费用 ， 剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；视股票能否发行上市决定是否支付； （8）审计小组成员）审计小组成员D注册会计师的妻子担任被审计单位的车间技术注册会计师的妻子担任被审计单位的车间技术 员 。
员 。
（9）项目组成员）项目组成员C在审计过程中 ， 以在审计过程中 ， 以5元的购得被审计单位一辆市元的购得被审计单位一辆市 价价15万的二手车 。
万的二手车 。
【答案答案】 （1）抗辩理由不能成立）抗辩理由不能成立 。

58、 一是依据一是依据司法解释司法解释第三条规定 ， 分支机构在法律地位上属第三条规定 ， 分支机构在法律地位上属 于事务所的组成部分于事务所的组成部分,ABC会计师事务所及其分支机构应当作会计师事务所及其分支机构应当作 为共同被告；为共同被告； 二是依据二是依据司法解释司法解释第九条规定 ， 会计师事务所在报告中注第九条规定 ， 会计师事务所在报告中注 明明“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用” ， 不能作为免责的事由 。
， 不能作为免责的事由 。
（2）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任 ， 理由有四：会计师事务所可以免于承担民事责任 ， 理由有四： 一是 ， 已经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨一是 ， 已 。

59、经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨 慎；慎； 二是 ， 验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件 ， 导致二是 ， 验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件 ， 导致 未能发现丙出资人虚假出资情况；未能发现丙出资人虚假出资情况； 三是 ， 已经遵照验资程序进行审核并出具报告 ， 但乙出资人在三是 ， 已经遵照验资程序进行审核并出具报告 ， 但乙出资人在 注册登记后抽逃资金；注册登记后抽逃资金； 四是 ， 尽管在出具验资报告时 ， 丙出资人出资不到位 ， 但在公四是 ， 尽管在出具验资报告时 ， 丙出资人出资不到位 ， 但在公 司登记半年后已补足出资 。
司登记半年后已补足出资 。
课后习题答案：课后习题答案： 三案例分析三案例分析 1（1 。

60、）会损害独立性 。
因为晶晶会计师事务所的部分审计收费与）会损害独立性 。
因为晶晶会计师事务所的部分审计收费与 东大银行股票发行上市目标挂钩 ， 已构成或有收费方式承办业务东大银行股票发行上市目标挂钩 ， 已构成或有收费方式承办业务 ； （2）不会损害独立性 。
因为晶晶会计师事务所按照正常程序和条）不会损害独立性 。
因为晶晶会计师事务所按照正常程序和条 件 ， 以抵押贷款方式获得借款 ， 与东大银行之间不存在非正常的件 ， 以抵押贷款方式获得借款 ， 与东大银行之间不存在非正常的 直接经济利益或间接重大经济利益；直接经济利益或间接重大经济利益； （3）会损害独立性 。
晶晶注册会计师目前担任东大银行的独立董）会损害独立性 。
晶晶注册 。

61、会计师目前担任东大银行的独立董 事 ， 所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大 ， 以致没有防范事 ， 所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大 ， 以致没有防范 措施能够将其降至可接受水平；措施能够将其降至可接受水平； （4）会损害独立性 。
审计小组负责人在东大会计师事务所审计的）会损害独立性 。
审计小组负责人在东大会计师事务所审计的 财务报表前两年内担任东大银行审计部经理；财务报表前两年内担任东大银行审计部经理； （5）会损害独立性 。
审计小组成员协助东大银行编制财务报表 ， ）会损害独立性 。
审计小组成员协助东大银行编制财务报表 ，产生自我评价威胁非常重大；产生自我评价威胁非常重大； （6）不会损害独立性 。
审计小组成 。

62、员的妻子不是东大银行的高级）不会损害独立性 。
审计小组成员的妻子不是东大银行的高级 管理人员 ， 对年报审计对象没有直接重大影响 。
管理人员 ， 对年报审计对象没有直接重大影响 。
2. （1）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼 。
股民张青作为利害关）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼 。
股民张青作为利害关 系人 ， 以张力注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致系人 ， 以张力注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致 其遭受损失为由 ， 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的 ， 人民法其遭受损失为由 ， 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的 ， 人民法 院应当依法受理 。
院应当依法受理 。
（2）张力注册会计师提出的免责理由是不正确的 。
因合 。

63、理）张力注册会计师提出的免责理由是不正确的 。
因合理 信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告 ， 与被审计单位进行信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告 ， 与被审计单位进行 交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭 受损失的自然人、法人或者其他组织 ， 应认定为注册会计师法规受损失的自然人、法人或者其他组织 ， 应认定为注册会计师法规 定的利害关系人 。
所以股民张青构成利害关系人 。
定的利害关系人 。
所以股民张青构成利害关系人 。
（3）张力注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任）张力注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任 ：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业 谨慎 ， 但仍未能发现被审计的会计资料错误；谨慎 ， 但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须审计业务所必须 依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件 ， 会计师事依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件 ， 会计师事 务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实 。
务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实 。
。

稿源：(未知)

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标题：审计学|审计学 第二章注册会计师的职业道德与法律责任