25、意图将该金融 资产持有至到期的情况 。
(2)企业没有能力将具有固定期限企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期的金融资产投资持有至到期 资产负债表日 ， 对持有至到期投资的能 力进行评价时 ， 存在下列情况之一的 ，表明企业没有能力将具有固定期限的金 融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金 融资产投资提供资金支持 ， 以使该金融 资产投资持有至到期； 受法律、行政法规的限制 ， 使企业难 以将该金融资产持有至到期； 其他表明企业没有能力将具有固定期 限的金融资产持有至到期的情况 。
(3)将该类投资的剩余部分重分类将该类投资的剩余部分重分类 为可供出售金融资产为可供出售金融资产 企 。

26、业将尚未到期的某项持有至到期投资 在本会计年度内出售或重分类为可供出 售金融资产的金额 ， 相对于该类投资在 出售或重分类前的总额较大时 ， 应当将 该类投资的剩余部分重分类为可供出售 金融资产 ， 且在本会计年度及以后两个 完整的会计年度内不得再将金融资产划 分为持有至到期投资 。
但是 ， 下列情况除外： 出售日或重分类日距离该项投资到期 日或赎回日较近（如到期前三个月内） ，市场利率变化对该项投资的公允价值没 有显著影响； 根据合同约定的定期偿付或提前还款方 式收回该投资几乎所有初始本金后 ， 将 剩余部分予以出售或重分类； 出售或重分类是由于企业无法控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立 事项所引起 。
。

27、 2 2）持有至到期投资重分类的）持有至到期投资重分类的 会计处理会计处理 (1).(1).因持有意图或能力发生改变时 ， 持有因持有意图或能力发生改变时 ， 持有 至到期投资重分类的会计处理至到期投资重分类的会计处理 企业因持有意图或能力发生改变 ， 使某 项投资不再适合划分为持有至到期投资 的 ， 应当将其重分类为可供出售金融资 产 ， 并以公允价值进行后续计量 。
重分 类日 ， 该投资的账面价值与公允价值之 间的差额计入所有者权益 ， 在该可供出 售金融资产发生减值或终止确认时转出 ，计入当期损益 。
进行账务处理时 ， 应在重分类日按该项 持有至到期投资的公允价值 ， 借记“可 供出售金融资产”科目 ， 已计提减值准 备的 ， 借记 。

28、“持有至到期投资减值准备” 科目 ， 按其账面余额 ， 贷记“持有至到 期投资投资成本、利息调整、应计 利息” ， 按其差额 ， 贷记或借记“资本 公积其他资本公积”科目 。
(2).(2).部分出售或重分类的金额较大时 ， 部分出售或重分类的金额较大时 ，持有至到期投资重分类的会计处理持有至到期投资重分类的会计处理 持有至到期投资部分出售或重分类的金 额较大 ， 且不属于例外情况 ， 使该投资 的剩余部分不再适合划分为持有至到期 投资的 ， 企业应当将该投资的剩余部分 重分类为可供出售金融资产 ， 并以公允 价值进行后续计量 。
重分类日 ， 该投资剩余部分的账面价值 与公允价值之间的差额计入所有者权益 ，在该可供出售金融资产发生减值 。

29、或终止 确认时转出 ， 计入当期损益 。
进行账务 处理时 ， 应在重分类日按该项持有至到 期投资剩余部分的公允价值 ， 借记“可 供出售金融资产”科目;
已计提减值准备的 ， 借记“持有至到期 投资减值准备”科目 ， 按其账面余额 ，贷记“持有至到期投资投资成本、 利息调整、应计利息” ， 按其差额 ， 贷 记或借记“资本公积其他资本公积” 科目 。
3.43.4 贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款贷款(loan)和应收款项和应收款项(Accounts Receivable)是指在活跃市场中没有报价、是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资回收金额固定或可确定的非衍生金融资 产 。
产 。
1.1.贷款和应收 。

30、款项概述贷款和应收款项概述 划分为贷款和应收款项需要满足3个基 本条件：活跃市场中没有报价、回收金 额固定或可确定、非衍生金融资产 。
但是 ， 企业不应当将下列非衍生金融资 产划分为贷款和应收款项： 准备立即出售或在近期出售的非衍生 金融资产； 初始确认时被指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的非衍生金融资 产； 初始确认时被指定为可供出售的非衍 生金融资产； 因债务人信用恶化以外的原因使持有 方可能难以收回几乎所有初始投资的非 衍生金融资产 。

稿源：(未知)

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标题：投资|投资金融--金融资产贷款和应收款项( 五 )