于是1953年10月 ， 审计程序委员会（CAP）又发布了审计程序公告第19号（SA 。

7、PNo.19） ， 对内部控制作了如下划分：“广义地说 ， 内部控制按其热点可以划分为会计控制和管理控制；1）会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度；记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内部审计等控制 。
2）管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成 。
管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系 ， 包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等” 。
可见 ， 所以把内部控制分为会计控制和管理控制 ， 是为了按照公认审计标准来规范内部控制 。

8、检查和评价的范围 。
对此 ， 1963年 ， 审计程序委员会在审计程序公告第33号的结论是：独立审计师应主要检查会计控制 。
会计控制一般对财务记录产生直接的、重要的影响 ， 审计人员必须对它做出评价 。
管理控制通常只对财务记录产生间接的影响 ， 因此 ， 审计人员可以不对其作评价 。
但是 ， 如果审计人员认为 ， 某些管理控制对财务记录的可靠性产生重要的影响 ， 那么他要视情况对它们进行评价 。
例如 ， 在某种特定的情况下 ， 生产部门、销售部门和其他业务部门的统计分析需要给予评价 。
3.定义的第二次修正第一次修正后的定义 ， 大大缩小了注册会计师的责任范围 ， 但人们认为对“会计控制”的保护资产和保证财务记录可靠性这两点仍然可能发生误解 。
即对“保护” 。

9、一词作广义的解释可能会使人们产生这样一种印象：“决策过程中的任何程序和记录都可以包括在会计控制的保护资产概念中” 。
为了避免这种宽泛的解释 ， 1972年美国注册会计师协会（AICPA）对会计控制又提出并通过了一个较为严格的定义：“会计控制是组织计划和所有与下面直接有关的方法和程序：1）保护资产 ， 即在业务处理和资产处置过程中 ， 保护资产遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失 。
2）保证对外界报吉的财务资料的可靠性 。
”4.定义的第三次修正1972年 ， 美国准则委员会（ASB）审计准则公告的制定者 ， 循着证券交易法的路线进行研究和讨论 ， 在第1号公告（SASNo.1）中 ， 对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知 。

10、的定义：（1）内部会计控制 。
会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成 。
会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表 ， 以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下 ， 才能接触资产；按照适当的间隔期限 ， 将资产的账面记录与实物资产进行对比 ， 一经发现差异 ， 应采取相应的补救措施 。
（2）内部管理控制 。
管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录 。
这种授权活动是管理部门的职责 ， 它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关 ， 是对经济业务进行会 。

11、计控制的起点 。
上述内部控制定义的演变反映出两个重点：第一 ， 当前注册计师在开展其审计工作时所运用的会计控制概念 ， 是一种纯技术的、专业化的、适用范围具有严格规定性的、防护色彩很浓的概念 ， 它的主要宗旨是预防和发现错弊；第二 ， 自审计程序委员会于1949年提出第一个内部控制定义起 ， 人们为完善该定义作了不懈的努力 ， 以至于今天的内部控制定义与1949年的定义有天壤之别 。
这种以会计控制为主的定义 ， 虽为独立审计界认可 ， 却屡屡遭到管理人员代言人的攻击 。
他们指出 ， 这些定义把精力过多地放在纠错防弊上 ， 过于消极和狭窄 。
凯罗鲁斯先生对于代表独立审计界观点的特别咨询委员会关于内部会计控制的报告 ， 只表示有保留地同意 。
他认为 ，。

12、该报告对内部会计控制范围的讨论受现存审计文献的影响太大 。
凯罗鲁斯主张 ， 内部控制范围和目标应予以扩展 ， 以便它们更能够适应管理部门的需要 。
他极为主张 ， 审计准则委员会所纳入“内部会计控制环境”的某些因素应该是设计合理、运行有效的内部会计控制系统不可分割的一个组成部分 。

稿源：(未知)

【傻大方】网址：/a/2021/0822/0023895668.html

标题：企业内部控制设计DOC|企业内部控制设计（DOC 28页）( 二 )