18、报表账面价值个别报表上账面价值未实现内部交易损益个别报表上计提的减值（以未实现内部交易损益为限）合并报表计税基础各表报表上的计税基础个别报表上递延所得税余额与合并报表上递延所得税余额之间的差额 ， 即为合并报表上应确认的递延所得税金额【例题计算分析题】甲公司2012年1月1日递延所得税资产余额为396万元（即2011年亏损金额为1 584万元 ， 确认所得税资产1 58425%396万元）；该公司适用的所得税税率为25% 。
该公司2012年利润总额为6 000万元 ， 涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日 ， 以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本付息国债 。
该国债 。

19、票面金额为2 000万元 ， 票面年利率为5% ， 年实际利率为4% ， 到期日为2014年12月31日 。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算 。
税法规定 ， 国债利息收入免交所得税 。
（2）2011年12月15日 ， 甲公司购入一项管理用设备 ， 支付购买价款2 400万元 。
该设备经安装达到预定可使用状态 。
甲公司预计该设备使用年限为10年 ， 预计净残值为零 ， 采用年限平均法计提折旧 。
税法规定 ， 该类固定资产的折旧年限为20年 。
假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定 。
（3）2012年6月20日 ， 甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款 ， 罚款已以银行存款支付 。
税法规定 ， 企业违反国家法规所支付的罚款不允许在 。

20、税前扣除 。
（4）2012年9月12日 ， 甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用） 。
甲公司将该股票作为交易性金融资产核算 。
12月31日 ， 该股票的公允价值为1 000万元 。
假定税法规定 ， 交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额 ， 待出售时一并计入应纳税所得额 。
（5）2012年10月10日 ， 甲公司由于为乙公司银行借款提供担保 ， 乙公司未如期偿还借款 ， 而被银行提起诉讼 。
12月31日 ， 该诉讼尚未判决 。
甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元 。
税法规定 ， 企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除 。
（6）甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额 。

21、用于抵扣可抵扣暂时性差异 。
要求：略答疑编号5718160502正确答案（1）根据上述交易或事项 ， 填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”；甲公司 暂时性差异计算表 单位：万元 项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资应计利息2 0005%100实际利息2 044.74%81.79利息调整18.21账面价值2 044.710018.212 126.492 126.4900固定资产2 4002 400102 16024002400202280120交易性金融资产1 0005005000预计负债2 2002 20000合计500120（2）计算应纳税所 。

22、得额和应交所得税应纳税所得额6 000亏损弥补1 584（1）81.79（2）120（3）300（4）500（5）2 2006 454.21（万元）应交所得税6 454.2125%1 613.55（万元）（3）计算递延所得税费用“递延所得税资产”余额12025%30（万元）“递延所得税资产”发生额30396366（万元）“递延所得税负债”余额50025%125（万元）“递延所得税负债”发生额1250125（万元）所以：递延所得税费用366125491（万元）（4）计算所得税费用所得税费用1 613.554912 104.55（万元）（5）编制相关的会计分录借：所得税费用2 104.55贷：应交 。

23、税费应交所得税1 613.55递延所得税资产 366递延所得税负债 125五、所得税的列报（一）个别财务报表中,当期所得税资产及当期所得税负债（净额列示）1.当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交所得税时 ， 超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”；（多交列其他流动资产）【思考问题】实际交纳的所得税100万元 ， 应交所得税80万元；“其他流动资产”列报20万元 。
2.当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交所得税时 ， 差额部分应当作为资产负债表中的“应交税费”项目列示 。
（少交列应交税费）【思考问题】实际交纳的所得税100万元 ， 应交所得税150万元；“应交税费”列报50 。

24、万元 。
（二）个别财务报表中,递延所得税资产及递延所得税负债同时满足条件的 ， 企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示 。
递延资产大于负债 ， 列资产递延负债大于资产 ， 列负债【思考问题】递延所得税资产余额为100万元 ， 递延所得税负债余额为60万元；“递延所得税资产” 列报40万元 。

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标题：中级会计实务16章|中级会计实务16章 所得税（学习笔记）( 四 )