会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 二 )

人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
实操挂靠分包
第七节差额计税
3. 差额计税的凭证要求
（1）具体见"（二）简易计税的差额计税2、差额计税：凭证
必须合规" 。
（2）如果分包方没有按规定在项目地预缴税款的，项目地税务
机关不允许总包方在预缴增值税时扣除这样的分包款。
换句话说，分包方也没法逃避预缴义务，因为发包方被税局掐
【会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）】着脖子。
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第七节差额计税
二、分包款能否串项目扣除?
1. 预缴时不能串项目扣除
（1）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收
征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三
）项的规定，建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑
服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并
出示以下资料：
（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；
（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；
（3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。
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第七节差额计税
（2）国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑
服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年
第17号）第五条规定，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款
，分别预缴。
所以，建筑服务预缴增值税应按照工程项目分别计算应预缴税
款，分别预缴。
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第七节差额计税
（3）《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂
行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）第十条规定：
"对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款
台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分
包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及
预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查" 。
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2. 申报纳税环节可以
（1）财税【2016】36号文没有明确必须区分不同县（市、区）和项
目分别扣除支付分包款
财税【2016】36号文规定：
"试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款
和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 "
"一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税