会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 四 )

不仅仅包括建筑服务发票，还应包括相应的货物发票）。
（三）国家税务总局规定的其他凭证。
划重点：上述三条都没有涉及合法/非法分包问题，只是强调凭
证的税务合法性。
另外， "无效按有效结"是执法常态。
实操挂靠分包
第七节差额计税
2. 专业观点
问：我们是一家建筑公司，我们去年把一个承接的建筑项目分包给了
另一家建筑公司。现在税务机关说我们是非法分包，不允许我们享受差额
征税。要求我们把差额扣除的税和滞纳金补上。请问税务机关的做法是否
合理？
答：根据财税[2016]36号规定，纳税人提供建筑服务适用简易计税方
法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
。在税法上只要贵公司提供了建筑服务并选择简易计税方法，以及与分包
方签订分包合同并取得分包方提供的发票，即可按规定差额计算缴纳增值
税。至于是否为非法分包不属于税务机关判定的责任。（转载自飞扬地产
财税）
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第七节差额计税
四、差额计税的开票
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收
征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条
第（二）项规定："按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值
税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的
除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新
系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣
除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印"差额征
税"字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 "
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第七节差额计税
基于此规定，使用新系统差额征税开票功能必须同时具备以下
两个条件：一是按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税；
二是不得全额开具增值税发票。
但是，选择简易计税方法的建筑企业总分包之间的业务，总包
必须要向业主或建设方开具全额的增值税发票，因此，选择简易计
税方法的建筑企业总分包之间的业务，总包不可以选择差额征税开
票新系统功能，总包必须全额向向业主或建设方开具全额的增值税
发票。
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五、差额计税的申报
在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税发票开
具金额、税额填入第12行"3%征收率的服务、不动产和无形资产"
第1和第2列、第3和第4列的"销售额"、"销项（应纳）税额"；