1、专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识一、增值税一般纳税人应纳税额计算的基本思路（增值税法律制度复习的主体思路）应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额1.一般纳税人还是小规模纳税人？2.是否应征增值税？（1）增值税VS营业税（2）混合销售（3）视同销售（4）特殊应税项目（5）是否可以享受税收优惠？3.当期销项税额当期销项税额=当期销售额税率或者当期销项税额=组成计税价格税率（1）是否应组价？（2）“当期”纳税义务发生时间（3）销售额全部价款和价外费用特殊销售方式下销售额的确定4.当期可以抵扣的进项税额（1）“当期”是否已经认证或比对？是否存在上期留抵税额（2）进项税额 。

2、凭票抵扣和计算抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税额5.征收管理二、有关“价外税”和“价内税”价外税 ， 是指税金不包含在价格之中 ， 价税分列的税种 。
价内税 ， 是指税金包含在价格之中 ， 作为价格组成部分的税种 。
增值税是价外税 ， 消费税是价内税 。
1.价外税的计算原理（以增值税为例）【案例1】甲公司（增值税一般纳税人）销售一批机器设备给乙公司 ， 向乙公司开具增值税专用发票 ， 票面上注明销售额为100万元（包括成本和利润 ， 如果是应税消费品还应包括消费税税金） ， 增值税税额为17万元 。
甲公司应当一并向乙公司收取款项117万元 。
【案例2】丙商场销售笔记本电脑 ， 柜台上标明价格为3510元 ， 消费者王某购买了该笔记本电脑一台 ， 丙商 。

3、场向其开具普通发票 ， 注明销售额为3510元（包括成本、利润和增值税税金） 。
不含增值税价=含增值税价（1+适用的增值税税率或征收率）含增值税价=不含增值税价增值税税额=不含增值税价不含增值税价适用的增值税税率或征收率=不含增值税价（1适用的增值税税率或征收率）因此 ， 在【案例2】中 ， 3510元的价款中包括的增值税税额=3510（1+17%）17%=510（元） 。
2.价内税的计算原理（以消费税为例）【案例1】甲公司销售一批实木地板给乙公司 ， 向乙公司开具增值税专用发票 ， 票面上2.价内税的计算原理（以消费税为例）【案例1】甲地板生产公司（增值税一般纳税人）销售一批实木地板给乙公司 ， 向乙公司开具增值税专用 。

4、发票 ， 票面上注明该批实木地板销售额为200万元（包括成本、利润和消费税税金） ， 增值税税额为34万元 。
已知 ， 增值税税率17% ， 消费税税率5% 。
在本例中 ， 该批实木地板不含增值税及消费税价=200（1-5%）=190（万元） ， 消费税税额=2005%=10（万元） 。
含消费税（不含增值税）价=不含消费税价（1消费税税率）含消费税（不含增值税）价=不含消费税（更不含增值税）价消费税税额=不含消费税价含消费税（不含增值税）价消费税税率移项后：含消费税（不含增值税）价（1消费税税率）=不含消费税价【案例2】王女士从甲化妆品生产企业（增值税一般纳税人）购入了一套某品牌的高档化妆品 ， 甲企业出具的普通发票上注明的价 。

【中级经济法讲义专题六|中级经济法讲义专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识】5、额为1170元（包括成本、利润、消费税税金和增值税税金） 。
本例要进行两次“脱壳” ， （1）先还原为不含增值税的销售额：1170（1+17%）=1000（元） ， （2）计算出消费税税额：100030%=300（元）（化妆品的消费税税率为30%） 。
【案例3】A企业（增值税一般纳税人）生产木制一次性筷子一批 ， 生产成本为10万元 ， 拟获取的最低利润额为2万元 ， 已知木制一次性筷子适用的消费税税率为5% 。
（1）A企业向B企业出售该批筷子时 ， 开具的增值税专用发票上注明的销售额至少应为：（10+2）（1-5%）=12.63（万元）；（2）A企业如果开具普通发票 ， 普通发票上注明的销售额至少应为：（10+2）（1-5% 。

6、）（1+17%）=14.78（万元） 。
三、用于理解“进项税额转出”的会计处理【案例1】甲企业（增值税一般纳税人）向乙企业购进一批原材料 ， 乙企业向其开具的增值税专用发票上注明的销售额为100万元 ， 增值税税额为17万元 。
甲企业应当作出的会计处理如下：借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117如果日后该批原材料发生由于管理不善造成非正常损失 ， 原来购进时计入“应交税费应交增值税（进项税额）”的17万元应当转出 。

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