1、1 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院 李李 旭旭 教授教授 2 收益计量理论 在确认收益计量时有两种观点: 资产负债观与收入费用观. 资产负债观认为企业的收益是当期净资产的净增 长额(不包括业主投资造成的净资产变动),收益的 确定不需要考虑实现问题,从时间逻辑上看先有资 产负债表后有损益表. 收入费用观则强调收入费用的计量,将当期已经实 现的收入与相关费用直接配比来计量企业收益,通 常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的 减少,从时间逻辑上看先有损益表再有资产负债表. 3 从资产负债观理解新所得税准则 所得税准则中引入了两个新概念,即 “递延所 。

2、得税资产/负债”和“暂时性差异”. “递延所得税资产/负债”来源于资产负债表,产生 于资产或负债的帐面价值与其计税基础之差,更加 符合资产和负债的涵义. “暂时性差异”是指资产或负债的帐面价值与其计 税基础之间的差额;
未作为资产和负债确认的项目, 按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础 与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异,如税 法允许5年内弥补的亏损. 4 资产负债表债务法与损益表债务法的区别 1.核算对象不同. 资产负债表债务法暂时性差异;
损益表债务法时间性差异. 2.对“递延税款”含义的理解不同. 损益表债务法:确认的递延所得税资产或负债应是 本期的影响额. 资产负债表债务法: 。

【18|第18号准则所得税】3、确认的递延所得税资产或负债反 映的是帐面价值,是累计的差额. 5 3.所得税费用的计算程序不同. 损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼 点计算收入和费用项目的时间性差异将时间 性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税 费用的调整. 资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负 债为着眼点计算资产和负债项目的累计暂时性 差异确定递延所得税资产或负债的期末余额 所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资 产或负债的期末、期初余额相比加以确定. 6 讲解的主要内容 一、一、所得税会计概述所得税会计概述 二、二、资产负债表债务法资产负债表债务法 确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 资产和负 。

4、债的计税基础资产和负债的计税基础 暂时性差异与时间性差异的关系暂时性差异与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认 三、所得税费用的确认和计量三、所得税费用的确认和计量 四、列报与披露四、列报与披露 五、新旧准则衔接规定五、新旧准则衔接规定 7 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 所得税的开征与立法促进了所得税会计核所得税的开征与立法促进了所得税会计核 算对象的产生算对象的产生 会计与税收的关系会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的 所得税会计的形成和发展所得税会计的形成和发展 8 企 。

5、业会计准则所得税企业会计准则所得税 二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 IAS12 FAS96、FAS109 我国所得税会计准则我国所得税会计准则 出发点：出发点： 注重与会计要素的定义相协调注重与会计要素的定义相协调 国际会计界及分析界的最新发展国际会计界及分析界的最新发展 9 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 主要特点：主要特点： 比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 10 企业会计准则所得税企业会计准则所得 。

6、税 二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 （一）确认递延税款的必要性（一）确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同 ， 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同 ，从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会计利润与应纳税所得额不同 递延税款的设置使得：递延税款的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动税后利润的波动 11 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (一一)确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了：递 。

7、延所得税的确认体现了： 资产、负债的界定资产、负债的界定 权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一 会计期间确认 ， 与其相关的所得税影响会计期间确认 ， 与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认亦应在该期间内确认 配比原则配比原则同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比 12 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (一一)确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 例例1:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2006年年 预计了预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支付 。

8、发生于 2007年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%. 会计处理会计处理:2006年计入损益年计入损益 借借:销售费用销售费用 200 贷贷:预计负债预计负债 200 税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 13 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (一一)确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 按照应付税款法：按照应付税款法： 2006 2007 税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800 会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润 。

9、净利润 604 736 14 2006年会计分录为: 借:所得税费用 396 贷:应交税费应交所得税 396 2007年会计分录为: 借:所得税费用 264 贷:应交税费应交所得税 264 15 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (一一)确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则: 2006 2007 税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800 会计会计: 当期所得税当期所得税 (396) (264) 递延所得税递延所得税 66 (66) 净利润净利 。

10、润 670 670 16 2006年会计分录为: 借:所得税费用 330 递延所得税资产 66 贷:应交税费应交所得税 396 2007年会计分录为: 借:所得税费用 330 贷:应交税费应交所得税 264 递延所得税资产 66 17 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 以资产负债表为基础计算递延税款以资产负债表为基础计算递延税款: 资产资产/负债的负债的账面价值账面价值 资产资产/负债的负债的计税基础计税基础 （） 暂时性差异暂时性差异 适用的税率适用的税率: % 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 18 企业会计准则所得税企业会计准则所得税。

11、资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求 时点时点： 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 基本核算程序基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础 ， 确定暂时性差异比较账面价值与计税基础 ， 确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 19 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程指企业收回资产 。

12、账面价值的过程 中 ， 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经中 ， 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经 济利益中抵扣的金额 ， 即该项资产在未来使用或济利益中抵扣的金额 ， 即该项资产在未来使用或 最终处置时最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金允许作为成本或费用于税前列支的金 额额,即即 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间 已税前列支的金额已税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资则资 产的计税基础即为其账面价值产的计税基础即 。

13、为其账面价值 20 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债计税基础资产、负债计税基础 1.固定资产固定资产 会计的帐面价值会计的帐面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备 税收的计税基础税收的计税基础=实际成本累计折旧实际成本累计折旧 差异来源差异来源:折旧方法折旧方法,折旧年限折旧年限,减值准备减值准备 例：某项环保设备 ， 原价为例：某项环保设备 ， 原价为1000万元 ， 使用年限为万元 ， 使用年限为10年年， 会计处理时按照直线法计提折旧 ， 税收处理允许加速 ， 会计处理时按照直线法计提折旧 ， 税收处理允许加速 折旧 ， 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧 ， 企业在计 。

14、税时对该项资产按双倍余额递减法计列 折旧 ， 净残值为折旧 ， 净残值为0 。
计提了 。
计提了2年的折旧后 ， 会计期末 ， 企年的折旧后 ， 会计期末 ， 企 业对该项固定资产计提了业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 。
万元的固定资产减值准备 。
账面价值账面价值100010010080720万元万元 计税基础计税基础1000200160640万元万元 21 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债计税基础资产、负债计税基础 2.无形资产无形资产 会计的账面价值实际成本累计摊销减值准备会计的账面价值实际成本累计摊销减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产但对于使用寿命不确定的无形资产: 账面价 。

15、值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备 税收的计税基础实际成本累计摊销税收的计税基础实际成本累计摊销 差异来源差异来源:内部研发费用内部研发费用,摊销摊销,减值准备减值准备 例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元 ， 因其使用寿命无法万元 ， 因其使用寿命无法 合理估计 ， 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 ， 不予合理估计 ， 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 ， 不予 摊销 ， 但税法规定按不短于摊销 ， 但税法规定按不短于10年的期限摊销 。
取得该项无年的期限摊销 。
取得该项无 形资产形资产1年后 。
年后 。
账面价值账面价值160万元万元 计税基础计税基础144万元万元 22 企业会计准则所得 。

16、税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债计税基础资产、负债计税基础 3.交易性金融资产交易性金融资产 会计：会计：期末按公允价值计量 ， 公允价值变动计损期末按公允价值计量 ， 公允价值变动计损 益益 税法：税法：成本成本 差异原因差异原因:公允价值变动损益公允价值变动损益 例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产万元取得一项交易性金融资产， 当期期末市价为 ， 当期期末市价为860万元 。
万元 。
交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元 计税基础：计税基础：800万元万元 23 (二二)资产、负债计税基础资产、负债计税基础 4.长期股权投资长期股权投资 构成企业改组的 。

17、情况构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益视改组前后经营的连续性及权益 的连续性及非股权支付额的比例的连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税区分免税改组与应税 改组改组 免税改组免税改组-以账面价值计量 ， 账面价值为计税基础以账面价值计量 ， 账面价值为计税基础 应税改组应税改组-以公允价值计量 ， 公允价值为计税基础以公允价值计量 ， 公允价值为计税基础 其他不构成改组的情况下其他不构成改组的情况下,以公允价值计量以公允价值计量,即长期股权即长期股权 投资的计税基础为其公允价值投资的计税基础为其公允价值 24 例：一项按照权益法核算的长期股权投资 ， 例：一项按照权益法核算的长期股权投资 ，。

18、企业最初以企业最初以1000 万元购入 ， 购入时其初始万元购入 ， 购入时其初始 投资成本及计税基础均为投资成本及计税基础均为1000万元 ， 即企万元 ， 即企 业为取得该项资产而实际支付的价款允许业为取得该项资产而实际支付的价款允许 在未来期间作为成本费用税前扣除 。
在未来期间作为成本费用税前扣除 。
假定取得当期期末 ， 按照持股比例计算应假定取得当期期末 ， 按照持股比例计算应 享有被投资单位的净利润份额为享有被投资单位的净利润份额为50万元 ， 万元 ，则：则： 会计账面价值：会计账面价值：1050万元万元 税法计税基础：税法计税基础：1000万元万元 25 5.可供出售金融资产可供出售金融资产 差异判断同交易性 。

19、金融资产差异判断同交易性金融资产,但区别是其公允价值但区别是其公允价值 变动的利得或损失计入资本公积变动的利得或损失计入资本公积,递延所得税仅影递延所得税仅影 响资本公积响资本公积. 例题例题:甲公司甲公司2007年资产负债表日持有可供出售年资产负债表日持有可供出售 金融资产公允价值为金融资产公允价值为500万元万元,初始成本即计税基初始成本即计税基 础为础为400万元万元,假设所得税税率假设所得税税率25%,其公允价值变其公允价值变 动及所得税影响的会计处理为动及所得税影响的会计处理为: 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 100 贷贷:资本公积资本公积其他资本公 。

20、积其他资本公积 100 借借:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 25 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 25 26 6.投资性房地产投资性房地产 （1）成本模式 ， 除折旧和摊销因素外 ， 不）成本模式 ， 除折旧和摊销因素外 ， 不 存在其他差异存在其他差异 例：一项用于出租的房屋 ， 取得成本为例：一项用于出租的房屋 ， 取得成本为 500万元 ， 会计处理按照双倍余额递减法万元 ， 会计处理按照双倍余额递减法 计提折旧 ， 税法规定按直线法计列折旧 ， 计提折旧 ， 税法规定按直线法计列折旧 ，使用年限为使用年限为10年 ， 净残值为年 ， 净残值为0 。
计提了一年的折旧后计提了一年的折旧后 账面价值：账面价值：400万元万元。

21、计税基础：计税基础：450万元万元 27 （2）按公允价值模式计量）按公允价值模式计量 会计：会计：账面价值为公允价值 ， 公允价值变动计账面价值为公允价值 ， 公允价值变动计 入损益入损益 税收：税收：以取得时的成本为基础 ， 分期计列折旧以取得时的成本为基础 ， 分期计列折旧 或摊销或摊销 例：某项土地使用权 ， 取得时实际支付的土地例：某项土地使用权 ， 取得时实际支付的土地 出让金为出让金为2000万元 ， 使用年限万元 ， 使用年限50年 。
取得以后年 。
取得以后 作为投资性房地产核算 。
作为投资性房地产核算 。
一年后：一年后： 会计账面价值为该时点的公允价值 ， 假定为会计账面价值为该时点的公允价值 ， 假定为 2100万元万 。

22、元 税收规定的计税基础为成本税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销万元扣除摊销 额后的金额 ， 额后的金额 ， 1960万元 ， 即就该项土地使用权万元 ， 即就该项土地使用权 可从企业未来经济利益流入中扣除的金额可从企业未来经济利益流入中扣除的金额 28 7.商誉商誉 会计：会计：非同一控制下的企业合并中产生非同一控制下的企业合并中产生 商誉企业合并成本合并中取得被购买商誉企业合并成本合并中取得被购买 方可辨认净资产公允价值份额方可辨认净资产公允价值份额 税法：税法：外购商誉的计税基础为外购商誉的计税基础为0 ， 即不认 ， 即不认 可外购商誉按照会计规定确定的价值可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支 。

23、付了例：企业支付了3000万元购入另一企业万元购入另一企业 100的股权 ， 购买日被购买方各项可辨的股权 ， 购买日被购买方各项可辨 认净资产公允价值为认净资产公允价值为2600万元 ， 则企业应万元 ， 则企业应 确认的合并商誉为确认的合并商誉为400 万元万元 税法规定 ， 该项商誉的计税基础为税法规定 ， 该项商誉的计税基础为0 29 8.应收股利应收股利 会计：会计：被投资单位宣告分派时确认被投资单位宣告分派时确认 税收：税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润被投资单位董事会等类似机构作出利润 分配方案时确认 ， 但是否征税 ， 视投资企业适分配方案时确认 ， 但是否征税 ， 视投资企业适 用所得税税率是否高于被投资单位 。

24、用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项投资 ， 被投资单位宣告分例：企业持有的某项投资 ， 被投资单位宣告分 派现金股利 ， 企业按持股比例计算可分得派现金股利 ， 企业按持股比例计算可分得100万万 元 。
投资企业与被投资单位适用的所得税税率元 。
投资企业与被投资单位适用的所得税税率 均为均为33 ， 则该项应收股利的账面价值为 ， 则该项应收股利的账面价值为100万万 元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵 扣的金额扣的金额100万元 ， 由于双方适用所得税税率相万元 ， 由于双方适用所得税税率相 同 ， 该部分股利性收入是免税的 ， 其计税基础同 ， 该部分股利性收入是免税的 ， 其计 。

25、税基础 等同于账面价值等同于账面价值 30 9.应收账款应收账款 会计：会计：遵循收入确认原则 ， 按合同或协议遵循收入确认原则 ， 按合同或协议 价计量价计量 税收：税收：基本遵循会计的收入确认和计量原基本遵循会计的收入确认和计量原 则则 例：企业销售商品产生应收账款例：企业销售商品产生应收账款100万元 ， 万元 ，税法规定亦应于销售当期确认应税收入税法规定亦应于销售当期确认应税收入 100万元 。
其账面价值为万元 。
其账面价值为100万元 ， 计税基万元 ， 计税基 础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额 ， 础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额 ，由于该资产已在当期交了税 ， 其可从未来由于该资产已在当期交了税 ， 其可从 。

26、未来 期间经济利益中抵扣的金额为期间经济利益中抵扣的金额为100万元 ， 万元 ，计税基础为计税基础为100万元 。
万元 。
31 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未指其账面价值减去该负债在未 来期间可予税前列支的金额来期间可予税前列支的金额,即即 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金未来可税前列支的金 额额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债 通常情况下通常情 。

27、况下,负债不影响利润和应纳税额负债不影响利润和应纳税额,计税基计税基 础础=账面价值账面价值 32 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债的计基础资产、负债的计基础 1.预计负债预计负债 帐面价值帐面价值=帐面余额帐面余额 计税基础计税基础:通常为通常为0,特殊情况特殊情况=(帐面余额未来可扣额帐面余额未来可扣额) 差异原因差异原因:产品质量保证产品质量保证,未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁,债务担保等债务担保等 例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计负债 。
税法规定 ， 有关产品售后服务等与取得万元的预计负债 。
。

28、税法规定 ， 有关产品售后服务等与取得 经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 。
假经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 。
假 定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 。
定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 。
预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元 预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来经济利益万可从未来经济利益 中扣除的金额中扣除的金额100万万0 33 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 1.预计负债预计负债 例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10 。

29、00万万 元 ， 但担保发生在关联方之间 ， 担保方并未就该元 ， 但担保发生在关联方之间 ， 担保方并未就该 项担保收取与相应责任相关的费用 。
项担保收取与相应责任相关的费用 。
会计会计：按照或有事项准则规定 ， 确认预计负债：按照或有事项准则规定 ， 确认预计负债 税收税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值账面价值1000万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利万元可从未来经济利 益中扣除的金额益中扣除的金额01000万元万元 34 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (二二)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 2.应付职工薪酬 。

30、应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本 费用 ， 同时确认负债费用 ， 同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除 的计税工资标准、福利费标准等的计税工资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计性质支出计2000万元 ， 尚未支付 。
按照税法规定的万元 ， 尚未支付 。
按照税法规定的 计税工资标准可以于当期扣除的部分为计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元 。
万元 。
应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值 。

31、2000万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益万元可从未来应税利益 中扣除的金额中扣除的金额02000万元万元 35 3.预收账款预收账款 会计：会计：不符合收入确认条件 ， 作为负债反映不符合收入确认条件 ， 作为负债反映 税收：税收：按照现行税法规定条件 ， 可能要作为收入按照现行税法规定条件 ， 可能要作为收入 反映反映 例：企业收到客户的一笔款项例：企业收到客户的一笔款项80万元 ， 因不符合万元 ， 因不符合 收入确认条件 ， 会计上作为预收账款反映 ， 但符收入确认条件 ， 会计上作为预收账款反映 ， 但符 合税法规定的收入确认条件 ， 该笔款项已计入当合税法规定的收入确认条件 ， 该笔款项已计入 。

32、当 期应纳税所得额期应纳税所得额 账面价值：账面价值：80万元万元 计税基础：账面价值计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益万元可从未来经济利益 中扣除的金额中扣除的金额80万元万元0 36 3.预收账款预收账款 如果税法规定的收入确认时点与会计准则如果税法规定的收入确认时点与会计准则 保持一致 ， 则上例中会计处理确认为负债保持一致 ， 则上例中会计处理确认为负债 的情况下 ， 税收处理亦不能计入当期的应的情况下 ， 税收处理亦不能计入当期的应 纳税所得额纳税所得额 则该负债的计税基础账面价值则该负债的计税基础账面价值80万元万元 可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额080万万 元元 。

33、 37 4.递延收益递延收益 会计：分期计入收入 ， 如一次性入网费会计：分期计入收入 ， 如一次性入网费 税收：做法不一 ， 有些情况下实际收取时税收：做法不一 ， 有些情况下实际收取时 计税计税 例：某企业当期收取入网费例：某企业当期收取入网费1000万元 ， 合万元 ， 合 同规定同规定10年内提供免费服务 。
年内提供免费服务 。
递延收益账面价值：递延收益账面价值：1000万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来万元可从未来 应税利益中扣除的金额应税利益中扣除的金额10000 38 5.其他负债其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定按照负债计税基础的确定原则计算确定 例：例：企业当期应 。

34、交纳的违反有关规定的罚企业当期应交纳的违反有关规定的罚 款和滞纳金为款和滞纳金为10万元 。
万元 。
会计：计入费用 ， 同时确认其他应付款会计：计入费用 ， 同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：账面价值：10万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值10万元可自未来经万元可自未来经 济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额010万元万元 39 特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中 ， 购买方对于合并中取非同一控制下的企业合并中 ， 购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公 。

35、允价值计得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计 量量 如果按照税法规定 ， 该企业合并为应税改组 ， 不会如果按照税法规定 ， 该企业合并为应税改组 ， 不会 造成差异造成差异 如果按照税法规定 ， 该企业合并为免税改组 ， 税收如果按照税法规定 ， 该企业合并为免税改组 ， 税收 上维持有关资产、负债的原账面价值 ， 会计上按公上维持有关资产、负债的原账面价值 ， 会计上按公 允价值确认 ， 则会造成差异允价值确认 ， 则会造成差异 40 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 （三）暂时性差异与时间性差异的关系（三）暂时性差异与时间性差异的关系 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 1.会计与税收差异分析会计与税收差 。

36、异分析 (1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分分 为永久性差异与时间性差异为永久性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表出发所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资比较资 产负债的账面价值与其计税基础 ， 分为：产负债的账面价值与其计税基础 ， 分为： 永久性差异永久性差异 暂时性差异暂时性差异 其他视同暂时性差异处理的项目其他视同暂时性差异处理的项目 41 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 资产负债表债务法下 ， 将会计与税收之资产负债表债务法下 ， 将会计与税收之 间的分为以下三种情况：间的分为以下三种情况： 永久性差异永久性差异账面价值与计税基 。

37、础相同账面价值与计税基础相同 暂时性差异暂时性差异账面价值与计税基础不同账面价值与计税基础不同 其他其他并非因资产负债的账面价值与计税并非因资产负债的账面价值与计税 基础不同引起的视同暂时性差异处理的基础不同引起的视同暂时性差异处理的 项目 ， 如可结转以后年度的亏损项目 ， 如可结转以后年度的亏损 42 永久性差永久性差异仅影响发生当期 ， 不影响以后期间 ， 不异仅影响发生当期 ， 不影响以后期间 ， 不 存在不同会计期间摊配问题存在不同会计期间摊配问题 1.会计上作收益会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入 利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 不 。

38、体现为资产负债表项目不体现为资产负债表项目 国债利息收入国债利息收入 如投资的账面价值为如投资的账面价值为1050万元（包括本息） ， 可从万元（包括本息） ， 可从 未来经济利益中扣除的金额为未来经济利益中扣除的金额为1050万元万元 账面价值计税基础账面价值计税基础 43 2.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税计税 时不允许扣除时不允许扣除 超过标准的业务招待费超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等非公益救济性捐赠等 44 3.不构成税前会计利润不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时 。

39、但计算应纳税所得额时 作为收益作为收益 将自产商品对外捐赠、分配给股东等将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目 ， 如用于在建一般不体现为资产负债表项目 ， 如用于在建 工程 ， 则账面价值与计税基础不同 ， 形成暂时工程 ， 则账面价值与计税基础不同 ， 形成暂时 性差异性差异 关联交易销售商品 ， 售价偏低关联交易销售商品 ， 售价偏低按正常价格调按正常价格调 整整 45 4.计算税前会计利润时不能扣除的费用计算税前会计利润时不能扣除的费用, 计算应纳税所得额时可予扣除计算应纳税所得额时可予扣除 盈利企业的技术开发费等盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除税法规定加计扣除 46 企业会计准则所得税 。

40、企业会计准则所得税 暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异与时间性差异的关系： 暂时性差异包括暂时性差异包括所有时间性差异所有时间性差异及及其他暂时性差异其他暂时性差异 时间性差异时间性差异：从利润表出发 ， 仅涉及到对利润表有：从利润表出发 ， 仅涉及到对利润表有 影响的项目影响的项目 其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后 ， 可能某项交易或事项发生以后 ， 可能 不影响利润表 ， 但会影响到资产、负债的账面价值不影响利润表 ， 但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础 ， 如持有待售金融资产公允价值的变与其计税基础 ， 如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等动、企业合并中 。

41、产生的暂时性差异等 47 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 （三）暂时性差异与时间性差异的关系（三）暂时性差异与时间性差异的关系 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 ， 分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 ， 分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加交所得税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少交所得税的减少 48 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 暂时性差异暂时性差异 可抵 。

42、扣暂性差异可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使将导致在销售或使 用资产或偿付负债用资产或偿付负债 的未来期间内减少的未来期间内减少 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税 所得额所得额 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债 49 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债 账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债 。

43、) (递延所得税资产递延所得税资产) 账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债) 50 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例： 。

44、一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产 51 产生暂时性差异的特殊情况：产生暂时性差异的特殊情况： 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列 示的项目 ， 如果存在计税基础 ， 其账面价值示的项目 ， 如果存在计税基础 ， 其账面价值0 与计税基础之间的差额也为暂时性差异与计税基础之间的差额也为暂时性差异 如企业的开办费如企业的开办费 会计会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益 ， ：开始生产经营当月一次性计入当期损益 ，账面价值为账面价值为0 税收税收：开始生产经营之日起分：开始生产经营之日起分5 。

45、年摊销计入应年摊销计入应 纳税所得额纳税所得额 52 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 (四四)递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认 1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 原则原则:对于对于所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递均应确认相关的递 延所得税负债延所得税负债,某些特殊情况除外某些特殊情况除外 例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备 ， 会计上采用直线法日购入某项环保设备 ， 会计上采用直线法 计提折旧 ， 税法规定允许采用加速折旧 ， 其取得成本为计提折旧 ， 税法规定允许采用加速折旧 ， 其取得成本为200万元万元， 使用年限为 ， 使用年限 。

46、为10年 ， 净残值为零 ， 计税时按双倍余额递减法计年 ， 净残值为零 ， 计税时按双倍余额递减法计 列折旧 。
不考虑中期报告的影响 ， 企业在列折旧 。
不考虑中期报告的影响 ， 企业在2004年资产负债表日年资产负债表日， 按照会计准则规定计提的折旧额为 ， 按照会计准则规定计提的折旧额为20万元 ， 计税时允许扣除万元 ， 计税时允许扣除 的折旧额为的折旧额为40万元 ， 则该时点上该项固定资产的账面价值万元 ， 则该时点上该项固定资产的账面价值180万万 元与其计税基础元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异 ， 如其适万元的差额构成应纳税暂时性差异 ， 如其适 用的所得税税率为用的所得税税率为33 ， 应确认 ， 应确认6.6万元的递延 。

47、所得税负债 。
万元的递延所得税负债 。
53 不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况: 1. 商誉的初始确认商誉的初始确认 会计：合并成本取得净资产公允价值会计：合并成本取得净资产公允价值 的份额的份额 税法：外购商誉的计税基础为税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得准则要求不确认商誉所产生的递延所得 税负债税负债 54 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 特殊情况：特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认企业合并中产生商誉初始确认 假定假定A企业发行企业发行6000万元的股份购入万元的股份购入B企业企业100的净资产 ， 该的净资产 ， 该 项合并符合税 。

48、法规定的免税改组条件 ， 购买日各项可辨认资产项合并符合税法规定的免税改组条件 ， 购买日各项可辨认资产 、负债的公允价值及其计税基础如下：、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值公允价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 固定资产固定资产 2700 1550 1150 应收账款应收账款 2100 2100 存货存货 1740 1240 500 其他应付款其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款应付账款 （1200） （1200） 0 不包括递延所得税的不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的可辨认资产、负债的 公允价值公允价值 5040 3690 1350 55 企业会计准则所得税企 。

49、业会计准则所得税 例：例： 假定假定B企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为30 ， 则该项交易中应确认递 ， 则该项交易中应确认递 延所得税负债及商誉金额如下：延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税负债（递延所得税负债（135030） 405 可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值 4635 商誉商誉 1365 企业合并成本企业合并成本 6000 如果确认由商誉产生的递延所得税负债（如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136530%) ， 则意味着购买方在 ， 则意味着购买方在 合并中获得的可辨认净资产的价值量下降合并中获得的可辨认净 。

50、资产的价值量下降,则会进一步增加商誉的价值则会进一步增加商誉的价值,可能可能 要计提减值准备要计提减值准备,同时其帐面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异同时其帐面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异, 使得递延所得税负债和使得递延所得税负债和商誉的价值量的变化不断循环商誉的价值量的变化不断循环. 56 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 2.2.除企业合并以外的其他交易中除企业合并以外的其他交易中, ,交易发生时既不影响交易发生时既不影响 会计利润会计利润, ,也不影响应纳税所得额也不影响应纳税所得额 例：一项资产按会计规定确定的入账价值为例：一项资产按会计规定确定的入账价值为20 。

51、0200万元 ， 万元 ，但按税法规定 ， 其计税基础为但按税法规定 ， 其计税基础为180180万元 ， 确认该暂时性万元 ， 确认该暂时性 差异的所得税影响将改变资产的历史成本差异的所得税影响将改变资产的历史成本 57 3. 与联营企业、合营企业的投资相关的与联营企业、合营企业的投资相关的 应纳税暂时性差异产生的递延所得税负应纳税暂时性差异产生的递延所得税负 债 ， 在满足以下两个条件时 ， 不予确认：债 ， 在满足以下两个条件时 ， 不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时投资企业能够控制暂时性差异转回的时 间间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不该暂时性差异在可预见的未来很可能不 会转回会转回 58 例：例： 甲公 。

52、司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股权 ， 对该项投资按照的股权 ， 对该项投资按照 权益法核算 。
购入该项投资时 ， 甲公司支付了权益法核算 。
购入该项投资时 ， 甲公司支付了 1000万元 ， 取得投资当年年末 ， 乙公司实现净利万元 ， 取得投资当年年末 ， 乙公司实现净利 润润300万元 ， 甲公司按其持股比例计算应享有万元 ， 甲公司按其持股比例计算应享有90 万元 。
万元 。
按照权益法的核算原则 ， 甲公司长期股权投资账按照权益法的核算原则 ， 甲公司长期股权投资账 面价值增加面价值增加90万元 ， 同时确认投资收益万元 ， 同时确认投资收益90万元 。
万元 。
但税法规定长期投资的计税基础不变 ， 从而产生但税法规定长期投资的计税基础不变 ， 从而产生 。

53、 应纳税暂时性差异 。
如果甲公司适用的所得税税应纳税暂时性差异 。
如果甲公司适用的所得税税 率为率为33 ， 乙公司适用的所得税税率为 ， 乙公司适用的所得税税率为15 ， 则 ， 则 甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得 税负债税负债19.06万元（万元（300851830） 。
） 。
59 递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量： 适用税率的选择 ， 按照应纳税暂时性差适用税率的选择 ， 按照应纳税暂时性差 异预计转回期间适用的税率计量异预计转回期间适用的税率计量 我国企业在不同年度一般适用所得税税我国企业在不同年度一般适用所得税税 不会发生变化 ， 享受优惠政策的企业除不会 。

54、发生变化 ， 享受优惠政策的企业除 外外 60 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 2.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应 税所得为限 ， 确认相应的递延所得税资产税所得为限 ， 确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以包括以 下两个方面下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证确认可抵扣亏损产生的递延 。

55、所得税资产需提供相关证 据据 61 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 2.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认： 特殊情况：特殊情况： 1.1.不属于企业合并 ， 且交易发生时既不影响会计利润不属于企业合并 ， 且交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额也不影响应纳税所得额 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收税收：租赁合同或协议中约定的租赁款：租赁合同或协议中约定的租赁款 62 特殊情况：特殊情况： 按税法规定可结转以后年度的亏损按税法规定可 。

56、结转以后年度的亏损 视同可抵扣暂时性差异 ， 以未来期间可取得的应税所视同可抵扣暂时性差异 ， 以未来期间可取得的应税所 得为限 ， 确认相关的递延所得税资产得为限 ， 确认相关的递延所得税资产 如果亏损额较大如果亏损额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会且缺乏证据表明企业未来期间将会 有足够的应纳税所得额时有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产不应确认递延所得税资产 在估计未来期间的应税所得时 ， 应有足够的证据在估计未来期间的应税所得时 ， 应有足够的证据 63 例题:甲公司在2006年会计利润为100万 元,按照税法允许用以后5年税前利润弥补 亏损.甲公司预计2007年2009年每年应税 收益分别为40 。

57、万元,20万元和50万元,假设适 用税率始终为25%,假设无其他暂时性差异. 判断:3年的盈利已经超过100万元的亏损,说 明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年 经营期内转回,应该确认这部分所得税利益. 2006年: 借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25 64 2007年: 借:所得税费用 10 贷:递延所得税资产 10 2008年: 借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5 2009年: 借:所得税费用 12 5 贷:递延所得税资产 10 应交税费应交所得税 2 5(5040) 25% 65 如果判断5年内只能弥补80万元亏损,根据 “以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性 差异的应 。

58、纳税所得额为限”的原则,以80 万元为可抵扣暂时性差异. 66 递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量 递延所得税资产的全部或部分经济利益递延所得税资产的全部或部分经济利益 无法实现时 ， 无法实现时 ，应计提减值准备 ， 该减值准备允许转回应计提减值准备 ， 该减值准备允许转回 67 例：例： 递延所得税资产：递延所得税资产： 预计产品保修费用预计产品保修费用 预计负债账面价值预计负债账面价值 200 计税基础计税基础 （200200） 0 可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异 200 适用税率适用税率33 递延所得税资产递延所得税资产 66 因预付未来税款而确认的一项资产因预付未来税款而确认的一 。

59、项资产 68 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税费用的确认与计量三、所得税费用的确认与计量 所得税包括所得税包括当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税两个部分 ， 两个部分 ，其中：其中： 当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率 递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加（减当期递延所得税负债的增加（减 少）当期递延所得税资产的增加（减少）少）当期递延所得税资产的增加（减少） 69 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量 递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认： 一般情况下一般情况下 利润表利润表。

60、企业合并企业合并 调整商誉调整商誉 确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益 70 递延所得税资产递延所得税资产/负债对应的影响：负债对应的影响： 损益（所得税费用收益）损益（所得税费用收益） 商誉商誉 权益权益 例：例： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 所得税费用（收益）所得税费用（收益）当期所得税费用递延当期所得税费用递延 所得税费用（收益）所得税费用（收益） 71 例：例： 所得税费用的计算：所得税费用的计算： 期末的递延所得税资产（负债）期末的递延所得税资产（负债） 40 期初的递延所得税资产（负债）期初的递延所得税资产（负债） 1 。

61、00 递延所得税费用递延所得税费用 60 当期所得税费用当期所得税费用 80 所得税费用合计所得税费用合计 140 借：所得税费用借：所得税费用 140 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 80 递延所得税资产递延所得税资产 60 72 例：例：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年 ， 每年年 ， 每年 当期应交所得税均为当期应交所得税均为16,000(假定适用税率假定适用税率 为为40%);
于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000, 无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的减值准当年计提的减值准 备中备中,预计于预计于2003年实际发生年实 。

62、际发生20,000,于于2004 年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保持不变假定适用税率保持不变， 提取的减值准备按会计准则规定允许转 ， 提取的减值准备按会计准则规定允许转 回回) 73 2002年：年： （一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年年 2003年年 2004年年 可抵减暂可抵减暂 时性差异时性差异 30000 10000 0 税率税率 40 40 40 递延所得税递延所得税 资产资产 12000 4000 0 74 2002年年: （二）计算（二）计算2002年所得税费用：年所得税费用： 期末递延所得税资产：期末递延所 。

63、得税资产： 12000 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 0 2002年递延所得税收益：年递延所得税收益： （12000） 2002年应交所得税：年应交所得税： 16000 2002年所得税费用年所得税费用 4000 75 2002年年: （三）确认（三）确认2002年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 4000 递延所得税资产递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000 76 2003年年: （一）计算（一）计算2003年所得税费用：年所得税费用： 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 4000 期初递延所得税资产：期 。

64、初递延所得税资产： 12000 2003年递延所得税费用：年递延所得税费用： 8000 2003年应交所得税：年应交所得税： 16000 2003年所得税费用年所得税费用 24000 77 2003年年: （三）确认（三）确认2003年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 24000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 16000 78 2004年年: 确认确认2004年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 20000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税。

65、16000 79 2002 2003 2004 当期所得税费用当期所得税费用 16000 16000 16000 递延税款递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用所得税费用 4000 24000 20000 80 计入权益的交易和事项：计入权益的交易和事项： 例：企业持有的某项持有待售金融资产 ， 成本例：企业持有的某项持有待售金融资产 ， 成本 为为200万元 ， 上一会计期末 ， 按照公允价值万元 ， 上一会计期末 ， 按照公允价值240 万元计量 ， 产生的万元计量 ， 产生的40万元应纳税暂时性差异与万元应纳税暂时性差异与 适用的所得税税率适用的所得税税率33计算的结果计算的结果13.20万元计万元计 。

66、 入了所有者权益 。
本期期末如果其公允价值为入了所有者权益 。
本期期末如果其公允价值为 220万元 ， 则可抵扣暂时性差异的部分转回应万元 ， 则可抵扣暂时性差异的部分转回应 计入权益计入权益 81 计入权益的交易和事项：计入权益的交易和事项： 在确认在确认40万元的公允价值变动时：万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 40 贷：资本公积贷：资本公积 40 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积借：资本公积 13.20 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 13.20 本期公允价值变动：本期公允价值变动： 借：资本公积借：资本公积 20 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 20 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 6.60 贷：资本公积贷：资本公积 6.60 82 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 综合举例：综合举例： 甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目 情况如下：情况如下： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金 。

稿源：(未知)

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标题：18|第18号准则所得税