会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）(22)

，回到注册地申报时由于报验地未享受优惠，但实际应享受，造成注
册地申报正常填写数据后在申报表"本期应补（退）税（费）额"处
形成负数多缴，存在多缴税款的退税应注册地退税还是申请报验地退
税？
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
答：应申请报验地退税。原则是在哪儿交，就在哪儿退。
依据上述国税总局对于跨区域异地多预缴地方税费答复可知，
在哪里预缴的税费就在哪办理退税，那么，依据国税总局的答复口
径，企业在建筑服务经营地多预缴了增值税，则到建筑服务经营地
办理退税；企业在机构所在地多预缴了增值税，则到机构所在地办
理退税，即多预缴的增值税须在预缴地办理退税。
实操挂靠分包
第二章建筑业增值税实务
第一节增值税纳税义务发生时间的确认
第二节会计与所得税收入与外账收入
第三节建筑业小规模核算
第四节进项税、销项税
第五节增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则
第六节一般计税和简易计税
第七节差额计税
第八节预缴增值税
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
一、混合
1. 基本规定
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的
通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实
施办法》第四十条：
"一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从
事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为
，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行
为，按照销售服务缴纳增值税。
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户
，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的
单位和个体工商户在内。 "
注：该条规定中的"一项销售行为"是指"一份销售合同" 。
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
2. 判断标准
混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；
二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其"货物"是指增值税条例中
规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通
运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、
生活服务等。
我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同