会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）(24)

为以下七种企业类型：
?提供生产加工门窗铝合金并安装业务的门窗铝合金加工安装企业；
?销售自产电梯并提供安装的电梯生产安装企业；
?拥有钢结构生产基地但没有单独成立钢结构生产企业的钢结构加工
安装企业；
?拥有苗圃的园林公司提供销售苗圃和植树劳务的园林公司；
?拥有沥青和混泥土搅拌站的路桥施工企业。
?具有碎石机就地取材将石头加工成碎石并提供道路施工业务的公路
施工企业。
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
⑦销售自产中央空调冷暖系统并提供安装的空调生产安装企业。
另外还有一种情形：既有设计资质也有建筑资质的企业与发包方
签订的总承包合同中，有设计服务（6%的增值税税率）和建筑服务
（9%的增值税税率），就是兼营行为，分别纳税，而不是混合销售
行为。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
3. 兼营行为必须分开核算
（1）未分开核算的
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或
者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率
或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税
率或者征收率：
?兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形
资产或者不动产，从高适用税率。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
?兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产
或者不动产，从高适用征收率。
?兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无
形资产或者不动产，从高适用税率。
【例如】某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务
，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应
税行为的销售额，则销售不动产适用9%的增值税税率，提供经纪代理服务
适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销
售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用9%的增值税税率。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
（2）分开核算在实务中必须做的"三分开"
一分开：合同价款分开注明；
二分开：发票分开开（包括开在一张发票不同税率，开多张发
票情形）；
三分开：会计核算分开，营业收入下不同二级科目核算。
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三、特殊规定
1. 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国